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电子商务税收征管对策调研 近期，国务院八部委及国家税务总局连续发文，对国家电子商务发展及税务征管提出明确调研要求。根据国家税务总局征管和科技发展司《关于配合电子商务示范城市创建，研究制定税收征管办法的函》（征科便函〔2012〕2号文）的精神，结合南宁市电子商务发展实际，提出以下意见。 一、电子商务及电子商务税收征管的概念：电子商务是指实现电子化的整个贸易活动。是一种网络化的新型经济活动，即基于互联网、广播电视网和电信网络等电子信息网络的生产、流通和消费活动，以实现整个商务过程的电子化、数字化和网络化，而不仅仅是基于互联网的新型交易或流通方式。其特点是无址化、无纸化、无形化、无界化。 电子商务税收征管是税务机关依据有关法律法规的规定，对电子商务税款征收过程进行组织、管理、检查等一系列工作。其基本原则一是以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充；二是确保公平、公正、公开，保持税收中性的原则。三是维护国家税收利益，谋求与国际接轨的原则。 二、电子商务税收征管的基本要素： （一）纳税主体：是指税收法律关系中依法履行纳税义务，进行税款缴纳行为的一方当事人。在电子商务交易模式下，纳税主体应划分为从事间接电子商务活动的纳税主体和从事直接电子商务活动的纳税主体。间接电子商务活动的纳税主体，由于只是借助于网络完成信息流与资金流，其物流活动仍需传统模式，即间接电子商务活动的网上交易与传统的交易只是在交易的形式上存在不同，其课税对象仍是传统的物与行为，因此，间接电子商务纳税主体与传统税法的规定相同；而从事直接电子商务活动的纳税主体。由于出现了新的征税客体即网络信息商品，与网络信息商品交易相关人应为电子商务中出现的新的纳税主体。于是产生了两个基本纳税主体：一是在电子商务交易中直接负有纳税义务的单位和个人即纳税人；二是在电子商务交易中负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人即扣缴义务人，也就是直接电子商务模式中的网络信息平台。 （二）纳税人税务登记：建议在现行征收管理法中增加：利用互联网从事经营活动的单位和个人必须依法进行税务登记，税务机关可以在三个环节为纳税人办理税务登记。一是办理了电子商务工商登记后，必须到主管税务机关办理电子商务税收登记；二是纳税人在办理上网交易手续需提供税务登记；三是在银行设立电子账户，必须先到税务机关进行税务登记。办理税务登记的时间要求按现行征管法规定为办理了电子商务工商登记后30日内。取得专门的网络交易税务登记号（已办有工商注册法人的企业实体，开设电子商务的，凭原有税务登记加识别码办理备案。）税务机关应对纳税人申报的有关网上交易事项进行审核，逐一登记，并通过电子商务税务登记信息对纳税人进行管理。以法人代码或个人的居民身份证号码注册从事网上经营，并设置唯一的网上结算账户（电子账户），将其网址和电子账号计入税务登记证。纳税人应将税务登记证标明于网站主页上，供税务机关和交易客户监督。 电子商务企业在外地设立的或委托第三方的配送中心应分别视同为其分支机构或营业代理人，在当地办理注册税务登记，总机构应将其在外地设立的或委托第三方的配送中心在总机构所在地税务机关办理的税务登记上注明。其配送中心所在地税务机关应将配送中心的配送情况通报总机构所在地税务机关，供其汇总监控总机构电子商务的经营情况。纳税人在他国设立站点平台并借此进行商务活动，将国 内企业作为一个仓库或配送中心的，其在国内的仓库或配送中心应在当地办理税务登记。 提供商家开店的网站平台应要求商家提供工商登记和税务登记手续，办理网上交易手续。 电子商务纳税人税务登记内容发生变化的，按《征管法》第十六条及《实施细则》第14条、15条有关规定办理。 纳税人应向税务机关提供电子商务机超级密码的钥匙备份，税务机关要为纳税人做好保密工作，建立一个密码钥匙管理系统。税务机关应加强与工商管理、银行部门的联系与协调，实现相互联网，定期将纳税人的登记情况和电子账户设置情况进行核对，从源头上掌握和控制纳税人从事电子商务的基本情况。此外，还可以从因特网域名注册机构和ISP处获得电子商务交易双方的网址、机构地址和居住地址等资料，从CA（验证字管理机构）处获得交易者在因特网上的真实身份、密匙、数字签名等信息。 （三）电子商务征税环节：根据《增值税暂行条例》第十九条的规定：增值税纳税义务发生时间“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”基于电子商务交易地域关系复杂，对电子商务征税环节的确定，应与支付体系联系起来，在交易支付环节征税。 (可以考虑在每笔成功交易的同时委托银行、第三方支付平台或网络服务提供商，自动计算代扣税款。按月向国家税务总局设立的电子商务征收系统报缴税款，再由总局甄别税收管辖权向各地方划拨税款。