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纳税人引致税务风险的原因及管理对策分析 税务风险管理的基本问题 税务风险定义 税务风险，是指纳税人在涉税过程中可能招致的因承担额外责任或其他因素而带来损失的不确定性。涉税风险既包括企业承担的风险，也包括涉税业务人员或经办人员的个人职业风险。 税务风险管理，是指对涉税业务所涉及的各种税务问题和后果所进行的谋划、分析、评估、处理等组织及协调等管理活动。税务风险管理是企业生产经营管理的重要内容，越来越受到征纳双方的重视。 税务风险识别 税务风险的形成源于多个方面，税务风险因素分析模型给我们提供了一个分析风险因素、化解税务风险的工具。如图1-1 具体而言，主要分两方面的内容： 其一，企业内部税务风险因素包括：企业经营理念和发展战略；税务规划以及对待税务风险的态度；组织架构、经营模式或业务流程；税务风险管理机制的设计和执行；税务管理部门设置和人员配备；部门之间的权责划分和相互制衡机制；税务管理人员的业务素质和职业道德；财务状况和经营成果；对管理层的业绩考核指标；企业信息的基础管理状况；信息沟通情况；监督机制的有效性；其他内部风险因素。 其二，外部税务风险因素包括：经济形势和产业政策；市场竞争和融资环境；适用的法律法规和监管要求；税收法规或地方性法规的完整性和适用性；上级或股东的越权或违规行为；行业惯例；灾害性因素；其他外部风险因素。 税务风险管理目标 国税总局关于印发《大企业税务风险管理指引》（试行）的通知中明确指出了企业税务管理的目标：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。 涉税风险不同于经营风险或投资风险等经济性风险，经济性市场风险受许多系统性因素的影响，系统性风险是不可控的，是非法律性的。而涉税风险是法律性风险，是可控的非系统性风险。经济角度讲，税务风险管理的目标就是力求“涉税零风险”。 引致原因分析 （一）、纳税人面临内外部客观纳税环境分析。 第一，面临的税法制度的疏漏与不健全。比如，增值税的全面转型问题，涉及征税范围、税率和征收率、税收优惠的清理问题等尚未完全解决；消费税法中队新型高档消费品的界定以及对稀缺性资源相关消费品征税税率偏低等问题；有关地方税种的政策真空问题：房地产税的开征、资源税的改革、社保税和环保税的开征等；税收征管法的再完善等。 第二，企业内部风控体系的缺失。一方面，企业内部管理制度的影响。如公司对外担保的风险一旦成为现实，公司不仅要承担担保责任，而且承担的担保责任所产生的损失也不得再税前扣除。如果公司缺乏完整系统的内部管理制度, 就不能从源头上控制防范税务风险。另一方面，企业的内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，“得控则强、失控则弱、无控则乱”，加强和完善企业的内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一 （二）、纳税人主观避税活动带来的风险分析。 第一，企业追求税后利益最大化与税收的无偿性、强制性存在必然的矛盾。企业永远希望在法律允许的范围内，尽可能降低税负或延迟纳税；而税收作为贯彻国家权力意志的工具，是国家整体推动社会经济的一种重要的财政来源。两者存在的这种天然的矛盾必然会带来风险。第二，经营理念与法律意识。首先，管理者的经营意识、管理风险、风险观念等方面都会对税务风险产生一定的影响。其次，在合同签订、业务流程、税务处理等方面企业很难在实际问题上强调法律意识或原则，即使企业在税务上存在问题，也本能性的去托人，找关系，变相内部交易等寻租行为。第三，纳税人员纳税素质有限。部分纳税人不能完全理解税务法规，造成本意以外的税收犯规，从而给企业带来的税务风险。 第四，纳税人寻租行为。 寻租理论最早萌芽于上世纪6O 年代塔洛克的论文《关税、垄断和偷窃的福利成本》 （1967 年）。但真正第一次提出“寻租”一词的则是克鲁格在她探讨国际贸易保护政策形成原因的论文《寻租社会的政治经济学》（1974 年）。不管是寻租还是腐败，都围绕着公共权力这个中心，二者都显著地寄生于公共权力的存在。 简易假定模型：曲线DT 和MR 分别是寻租垄断企业A的纳税筹划曲线和纳税筹划边际收益曲线，AC、MC曲线是不进行纳税寻租企业B的平均成本和边际成本曲线，下面讨论寻租活动的实际福利损失，如图2-1所示： B企业的实际纳税额为Tt* ，纳税税率为Pt* ，且实际寻租的经济利润为0，政府税收福利剩余为三角形Pt a Pt*， 总的经济福利也等于Pt a Pt*。寻租垄断企业A的应缴税额为Tm ，寻租变量税率为Pt 。实际寻租的经济利润为部分Pt* cbtm ，政府税收福利剩余是三角形tm