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我国开征社会保障税的研究综述 　　摘 要 我国于1996年首次提出逐步开征“社会保障税”，随后我国学者越来越重视对社会保障制度的研究，“社会保障费改税”已成为当今理论界讨论的热点话题之一。德国率先在19世纪80年代建立社会保障制度，西方长期发展的社会保障制度实践证明，社会保障税是进行筹资社会保障基金的有效工具和社会再分配的有效手段。本文将结合我国实际国情，对我国学者近年来关于我国开征社会保障税的研究做一系列的综述，整理他们的研究成果，并自此基础上提出未来进一步研究的方向。 　　关键词 社会保障税 社会保障费 税制改革 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 　　1我国现行社会保障费存在的主要问题 　　1.1统筹层次低，共济性差 　　由于我国区域间经济发展水平不平衡，加之社保基金的分散管理，欠发达地区的社会保障水平与发达地区的社会保障水平差距凸显。此外，黄梦丽、龚梦莹（2011）指出我国医疗保险、失业保险的地、市级社会保障费筹资模式不利于劳动力的合理流动，更不利于公平竞争环境的形成。由于社会保障基金难以在全国范围内调配，那么较低层次的统筹最终有碍于社会财富的再分配，并阻碍公平与效率的统一。 　　1.2征缴难度大，欠费率高 　　王洋（2014）认为我国社保费的征收力量和征收刚性不足，缺乏对征收对象的约束力，使得社保费征缴困难，社保基金缺口很大。张增有（2013）针对税务机关征缴社保基金模式存在的问题，作了以下总结：（1）执法主体不明确；（2）税务征收权不完整；（3）参保单位不愿如实申报；（4）社保费征缴流程不规范；（5）税务部门和社保部门配合不紧密；（6）各部门间职责不清；（7）对欠费户处罚力度不够。 　　1.3刚性不足，缺乏法律依据 　　李城（2013）指出，我国社会保障基金收缴规则由地方政府自行制定，依靠行政手段执行，对于未能按照规定上缴的企业或者个人，缺乏严格有效的法律惩治措施，。郭艳清（2013）进一步表示，社会保障基金一般通过社保部门征收，或者由缴费单位自行申报，对应征数额的准确性和欠费户无法核查。因此，正是因为各主体单位自行制定筹资方法，这种多元化的筹资方式必然很难形成全国统一的征缴制度，税务相关部门很难有法可依，执法到位，监督部门则会出现监督缺位。 　　1.4政出多门，管理混乱 　　我国目前的社保资金主要由民政、劳动和社保部门分别管理，民政部门主管农村养老保险，劳动部门主管企业的失业保险，社保部门主管城镇的养老保险。这种各自为政、分散管理的社保体制势必增加管理成本。李城（2013）指出参与社保基金征缴的部门众多，这些部门囊括了地税、人事、劳动、民政、保险、卫生等单位，严重阻碍了社保资金的资源配置。在郭艳清（2013）看来，社会保障资金的缴纳和管理牵涉的机关较多，这样很容易发生各部门之间因争夺自己的利益而导致权责不一，最终也给这些部门在社保资金的违规挪用留下了空间。 　　2我国开征社会保障税面临的挑战 　　2.1城乡两元经济结构的制约 　　十八届三中全会提出城乡二元结构是制约城乡发展一体化的主要障碍。石旭（2013）等人认为经济社会的发展要求我们完善社保体系，把农民和农民工纳入到社保体系中，但由于城乡差距、区域差距的存在，社保税不能按统一标准执行，很难统一税率。胡铭焓（2013）还认为城乡二元结构决定社保二元结构难以结束，若开征社保税，农民以何种形式缴税，缴税是否对农村家庭基本生活有影响，缴税是否和未来社会福利相匹配等都是今后应当思考的问题。王增文、邓大松（2012）指出农民的收入来源主要是经营性收入，而用不确定的经营性收入作为基数征收社保税实属困难。 　　2.2统账结合的制度的限制 　　我国现行的社会保障制度采用的是“社会统筹与个人账户相结合”的征缴模式。苏春红（2011）和贾丽（2013）等人认为如果将我国的社保模式改征社会保障税，缴费与受益者之间的关联将消失，个人缴费的积极性必然会受到冲击。因此，开征社会保障税必须首先解决我国“统账结合”的社会保障制度现存的问题。 　　2.3社保税与个人所得税重复 　　石旭（2013）等人指出，社会保障税和个人所得税在征收范围方面存在有很多重叠，协调两者之间的关系尤为重要。在陶醉（2014）看来，发达国家征收社会保障税时一般没有设置起征点（ 少数国家规定了起征点），而是规定了征收的最高限额，个人所得税与社会保障税正好相反，这就必然出现一个问题――个人所得税的起征点与社会保障税的最高限额之间的那部分工资薪金就存在重复征税的现象。 　　2.4相关部门利益博弈 　　众所周知，我国社会保障基金的管理分散于税务、社保、财政、民政等多各部门。王洋（2012）指出各个部门出于对自身立场和利益考虑，可能会争抢社会保障基金的管理，进行利益博