績效管理-KPI-预算-构筑以KPI为核心的战略预算模式.docVIP

构筑以KPI（关键绩效指标） 为核心的战略预算模式 李春瑜 摘要：预算对战略的体现方式和支持方式，就是预算模式。预算模式的核心，是预算如何同战略实施对接。现行的预算模式研究，并没有为战略如何在预算中体现提供一个通用的逻辑思路。本文认为，以KPI（关键绩效指标）为核心构筑预算体系，可以实现战略同预算的有效对接。在以KPI为核心的预算模式中，KPI目标的展开和分解过程，就是预算的编制过程，预算体系运行的监控重点是KPI目标，预算考评也将围绕KPI达成情况进行。 关键词：战略 预算模式 KPI 预算模式释义 1.1 什么是预算模式 对预算模式进行专题研究的主要是一些国内学者，较明确的定义和解释见高晨（2002）：预算模式是指在预算编制中各预算之间的逻辑关系，其核心问题是预算编制起点的确定，不同的预算起点形成了不同的预算模式。当前，提得较多的，是以销售为起点的预算模式（销售观预算）和以目标利润为起点的预算模式（利润观预算）。预算起点和导向主要依据企业所处的生命周期和采用的经营战略来权变选择，从而体现不同时期企业发展的优先顺序。 “预算是对企业经营计划的一种正式、量化的表述形式。预算是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标。”这是埃森哲管理咨询公司“全球最佳事务数据库”（Global best practice）对预算的定义。由此定义可知，预算的实质，是战略的实施工具，不管是商业模式（business model）还是预算模式，都是要解决战略的实现问题。因此，本文认为，预算对战略的体现方式和支持方式，就是预算模式。预算模式的核心，是预算如何同战略实施对接。 1.2 预算模式研究的综述和评述 王斌是最早研究预算模式的学者，他的“生命周期预算模式观”有较为广泛的影响。他将预算管理分为资本预算为主（市场进入期）、销售预算为主（市场增长期）、成本预算为主（市场成熟期）和现金预算为主（市场衰退期）四种模式（王斌1999）。汤谷良、杜菲则认为，对于大多数集团公司或多元化经营企业而言，企业生命周期的特征并不突出，而且处于不同生命周期的分部或产品在空间上同时并存，在时间上相互继起，因此企业的具体战略任务也是多元的。企业的基本目标的核心还是基于公司（股东）价值最大化，但战略是多元的，难以直接或简单归结为单一的目标销售、目标成本、目标利润、现金流量指标等作为预算编制的核心和唯一起点（汤谷良、杜菲2003）。高晨也认为，预算的起点应该根据不同战略而动态调整，特定的预算始点观并不合适。于增彪、梁文涛有别于以上研究思路，不是从管理学中的战略实现角度、而是从经济学中的委托代理角度来探讨预算模式和预算起点问题，他们认为决定预算编制始点的是所有制形式和产品供求关系，现代公司预算编制始点应该是EPS（每股收益）或利润（于增彪、梁文涛2002）。 王斌、汤谷良和高晨研究的都是预算体系的运作，是要解决预算管理在实践中如何操作。而于增彪等的预算起点研究，更多的带有预算的经济学解释的味道，更侧重阐述预算行为的理论基础。 1.3 预算模式研究亟待进行的突破 以上预算模式的研究只是告诉我们，预算的编制和运行要体现企业的战略要求，但对于预算如何同战略对接，并没有提供一个具有普遍意义的逻辑思路。预算模式的研究，除了“是什么”和“为什么”外，“怎么办”也同样重要。只有问答了“怎么办”的问题，预算模式才能有效运用于企业实践，“预算服务于战略”的说法才不至于仅停留在理论层面。 战略与预算的桥梁---KPI 2.1 KPI体系简介 KPI，是英文Key Performance Indicator的缩写，又称关键绩指标。企业运营中关键的绩驱动因素，这些驱动因素对企业整体的目标实现至关重要KPI即是将这些业绩驱动因素进行目标式量化管理的指标。建立KPI的要点在于流程性、计划性和系统性。首明确企业的战略目标，并找业务重点，然后，再这些关键业务领域关键业绩指标（KPI），企业级KPI接下来，各部门的主管需要依据企业级KPI建立部门级KPI，分析绩效驱动因（技术、组织、人），确定实现目标的工作流程然后，各部门的主管和部门的人员一起再将KPI进一步细分，分解为更细的各职位的业绩衡量指标这些业绩衡量指标就是员工考核的要素和依据。这种对KPI体系的建立和测评过程本身，就是统一全体员工朝着企业战略目标努力的过程。指标体系确立之后，还需要设定评价标准。一般来说，指标指的是从哪些方面衡量或评价工作，解决“评价什么”的问题；而标准指的是在各个指标上分别应该达到什么样的水平，解决“被评价者怎样做，做多少”的问题。有一个重要的SMART原则。SMART是5个英文单词首字母的缩写：S代表具体（Specific），指绩效考核要切中特定的工作指标，不