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第三章 应收及预付款项本章重点掌握内容：1、带息应收票据利息计算、贴现的会计处理2、应收账款现金折扣总价法处理、期末坏账准备的处理第一节 应收票据一、应收票据特点与分类 1、企业采用商业汇票结算方式销售商品、提供劳务而收到的尚未到期或尚未兑现的商业汇票。2、分类 分类标准票据种类按承兑人不同①商业承兑汇票 ②银行承兑汇票 按是否计息 ①带息票据: 到期时承兑人要支付票据面值、利息②不带息票据：到期承兑人支付票据面值二、应收票据计价 1、收到不带息商业汇票，按照票面金额入账;2、收到带息的商业汇票，初始计量按照票面金额入账;期末需要计提利息，增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。若利息金额较小，也可以不做预提处理，到期时直接计入财务费用。应收票据利息=票面金额×票面利率×期限 借：应收票据 贷：财务费用三、应收票据的核算 ( 涉及收到票据、票据利息计算、票据转让、票据贴现、票据到期收款、到期不能收款等6个业务环节的核算)（一）不带息票据核算 例【3-1】1、收到不带息票据时，按照票据面值 借：应收票据（面值）贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额） 2、不带息 票据转让借：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）3、不带息票据贴现 例【3-3】借：银行存款（贴现净额） 财务费用贷：应收票据（面值 ）4、不带息应收票据到期收款时，按照实际收款金额借：银行存款 贷：应收票据 （面值）5、若不带息票据到期不能收款时，将票据款结转应收账款借：应收账款 贷：应收票据（面值）（二）带息票据核算 例【3-2】1、收到带息票据时，按照票据面值 借：应收票据（面值）贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额） 2、带息票据利息计算及账务处理⑴票据利息=票面金额×票面利率×票据期限其中：利率是指年利率，计算时根据具体情况折算。关于票据期限的计算①票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；若月末签发，不管大小月，均为到期月份的最后一天。②票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计算其中的一天，即算头不算尾或算尾不算头。⑵利息处理：如果利息金额较大，按月预提利息；金额不大，可按季或年末再计提利息，增加应收票据账面价值。预提时，借：应收票据 贷：财务费用3、带息应收票据转让的核算—用应收票据采购物资应收票据转让指持票人因采购等原因将未到期的商业汇票背书转让给其他单位和个人的行为，转让后背书人对到期付款仍然承担连带责任。转让票据购买物资商品时，借：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据、 财务费用（转让时未计提的利息）若涉及补价或退回差价的，还要借记或贷记银行存款。4、带息应收票据贴现 ---将应收票据在到期日前转让给银行，获得即时现金。 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息 , 将贴现净额支付给持票人的经济业务，它是企业融通资金的一种形式。有关公式如下：①票据到期值=票据面值×（1+票面利率×期限）---借款本金②贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 ---借款时间③贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 ---借款利息④贴现净额=票据到期值-贴现利息 ---借款实得本金（1）不带追索权带息票据的贴现（意味着贴现时，票据相关的风险报酬全部转让给银行）例【3-4】 借：银行存款（贴现净额） 财务费用贷：应收票据（到期值 ）因为是带息票据，贴现期与持有期时间不同，贴现率与票据利率不同，已经预提的利息与银行贴现利息金额大小不同，财务费用也有可能在贷方登记。（2）带追索权带息票据的贴现（贴先时风险报酬并未转移， 相当于用票据做质押取得借款）例【3-5】例【3-6】借：银行存款、财务费用（手续费、贴现利息等）贷：短期借款（本金， 即票据到期值）5、票据到期时，若承兑人正常支付支付票据款借：短期借款 贷：应收票据 6、 在票据到期时，承兑人不能支付票据款项①贴现企业首先偿还银行借款借：短期借款贷：银行存款②然后向承兑人追偿， 借：应收账款贷：应收票据 第二节 应收账款一、应收账款确认1、应收账款概念：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、核算范围（1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中产生的债权，不包括应收职工欠款、应收债券利息等。（2)应收账款是经营业务活动而形成的应收客户的款项，不包括企业存出保证金、押金、定金等其他应收款 。（3）应收账款属于流动性质债权，不包括长期债权。3、应收账款的确认时间应与确认销售收入的时间一致二、应收账款计价与核算：应收账款一般按照实际发生额入账，