江西财经大学高级财务会计第四章合并财务报(上)素材.ppt

合并报表编制过程中递延所得税确认 《专家工作组意见》第七条规定 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 几种情形—未实现内部销售损益 （1）因抵销内部交易中未实现内部销售损益而产生的递延所得税 （2）因内部交易中抵销资产减值准备而产生的递延所得 （3）因内部交易相关资产减值准备转回而导致调整递延所得税 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 几种情形—因抵销内部交易中未实现内部销售损益而产生的递延所得税 注意：如果涉及存货跌价准备的问题，存货跌价准备的抵销应当以存货中未实现的内部销售利润为限进行抵销，超过存货中未实现的内部销售利润这部分跌价准备作为整体虽然存在，但不能进行抵销。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 几种情形—因抵销内部交易中相关资产减值准备而产生的递延所得税 企业内部交易形成的资产，在发生减值时，在个别财务报表中计提了相应的减值准备。 由于税法规定按照准则规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，因此会造成资产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异，在个别资产报表中确认了相应的递延所得税资产。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 几种情形—因抵销内部交易中相关资产减值准备而产生的递延所得税 因此，在编制合并报表时，需要抵销个别报表中计提的资产减值准备，同时还要抵销由于计提减值准备在个别报表中确认的递延所得税资产，调整合并报表中所得税费用 。 调整抵销的几种情况： 调整抵销坏账准备产生的递延所得税 调整抵销存货跌价准备产生的递延所得税 调整抵销固定资产减值准备产生的递延所得税 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 几种情形—因抵销内部交易中相关资产减值准备而产生的递延所得税 涉及递延所得税资产转回的，要注意个别 报表的确认，因准则规定：“企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。” 如果个别报表未确认可抵扣暂时性差异，合并报表则不应抵销。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 几种情形—因内部交易中相关资产减值准备转回对递延所得税的影响 调整坏账准备转回后的递延所得税 本期计提的坏账准备在本期转回的，可按照抵销坏账准备产生的递延所得税的抵销处理进行调整。 跨年度计提的坏账准备在本期转回的，应对期初未分配利润进行调整。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并报表编制过程中递延所得税确认 几种情形—因内部交易中相关资产减值准备转回对递延所得税的影响 调整存货跌价准备转回后的递延所得税 存货跌价准备在计提会计期间转回的，根据抵销存货跌价准备产生的递延所得税的抵销处理进行调整。 存货跌价准备跨年度转回的，应该根据计提时的不同情况，对递延所得税进行调整。 更新：合并报表编制中的递延所得税确认 合并现金流量表 合并现金流量表应抵消个别现金流量表重复部分。 在纳入合并范围的是非全资子公司的情况下，在合并现金流量表中，应反映子公司与少数股东之间发生的现金流入与流出。 如少数股东在子公司的权益性投资增加产生的现金流入应列在合并现金流量表的“吸收投资所收到的现金”项目之后的“子公司吸收少数股东权益性投资所收到的现金”。 调整分录： 2007年 流程1：子公司报表调整 借:固定资产 30000 贷:资本公积 30000 借:管理费用 3000 贷:固定资产—累计折旧 3000 调整分录： 2008年 流程1：子公司报表调整 借:固定资产 30000 贷:资本公积 30000 借:未分配利润—年初 3000 管理费用 3000 贷:固定资产—累计折旧 6000 因为调整分录只为了编合并报 表，并不是账上的正式记录。 所以，每次调整都要重新开始 非同一控制下股权取得日后合并财务报表编制 调整分录： 2007年 流程2：母公司报表的调整 （1）按2007年被投资单位调整后的 净利润，采用权益法调整长期股权投资 借：