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运用作业成本法优化某医院单病种成本 摘要：随着作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）的普及运用, ABC也逐步被引入医院为医院财务管理服务。本文以某医院的单病种成本测算为例, 运用作业成本法，对其各项成本进行分析以期得到更加准确地成本信息，用以衡量单病种实际成本与社保制度付费标准间的差异，从而对单病种成本进行控制，为医院管理决策提供更为可靠的数据支持。 关键词：作业成本法 单病种 成本核算 一、背景介绍 20世纪80年代，哈佛大学著名会计学家罗伯特.卡普兰和罗宾.库珀提出了以作业为基础的成本制度。作业成本计算法是建立在“作业消耗资源、产品消耗作业”的两个前提上。其基本原理概括为：依据不同的成本动因(cost driver)分别设置成本库(cost p001)，再分别以各种产品耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。作业成本法由于采用多元化的分配标准，使间接成本的分配更为细致、合理。 随着我国医疗体制改革的深化和医疗保险制度的建立，医疗费用的改革使社保部门成为医院的第三方付费者，按单病种对医院付费是社保部门拟实施的一种新的支付制度。但是按什么标准支付，却成了一个比较困难的问题。医院面临这种形势，也需要进行科学的单病种成本核算，以便于衡量单病种实际成本与社保制度付费标准间的差异，从而对单病种成本进行控制，强化医院成本管理。而运用作业成本法，对单个单病种进行成本核算成为一种切实可行的办法。 二、单病种成本结构分析 2.1 单病种成本中心 为便于归集单病种成本，必须确定直接成本中心和间接成本中心。单病种的直接成本中心是医疗临床科室；间接成本中心包括医技科室、采购和住院辅助科室、能量辅助科室等．这些成本中心所发生的成本费用，是本文所要归集的单病种间接成本。后勤、行政部门的办公费用和人员工资，均作为期间费用处理，不进行三级分摊，也就是不再分摊到单病种成本中。 2.2 单病种成本的构成 (1)药品、卫生材料等直接材料； (2)住院床日成本：一是直接人工，即临床医护人员的人力成本，包括劳务费和培训费等；二是医疗辅助部门的间接费用，包括病案室、入院登记处和出院收费处等的间接人工、间接材料；三是能量作业成本，即医院为维持医疗服务能力而发生的各种支出，包括医用房屋和服务设施折旧、水电气费用以及一系列辅助费用等。 (3)检验检查、化验、手术等医技项目成本，包括项目专用材料、医疗设备折旧费和医技部门的间接人工。 依上所述，单病种成本的构成公式表述为： 单病种成本=(药品、材料等直接材料+每住院床日成本×床日数+Σ相关医技项目单位成本×服务次数)÷某单病种例数 三、单病种成本测算的过程 从病人人院登记，到后台医生诊断治疗，护士执行护理工作，医疗设备操作，检验检查，无一不是资源的投入过程。概括地说，单病种成本发生的过程是：病人消耗医院提供的特定服务作业，包括医护人员的治疗活动和医疗设备的使用等，形成作业动因；然后这些特定的作业消耗医院的各项资源，包括各种材料、相关医护人员员的劳动和医疗设备的折旧费摊销等，形成资源动因。 医院要测算A、B、C、D四个单病种的成本，某中单病种A和B归属科室甲，单病种B和C归属科室乙，运用ABC具体测算步骤如下： 第一步：列明四种单病种的直接成本。 直接材料总额为225,000元，单病种A、B、C、D分别占用60,000元、75,000元、60,000元和30,000元； 直接人工包括：工资、补贴、社会保障费、住房公积金及进修培训费等，总额为110,000元，单病种A、B、C、D分别占用30,000元、30,000元、25,000元和25,000元。 第二步：列明相关间接成本。 表1 依据部分主要成本库归集的间接成本 间接成本项目 成本动因 金额 间接人工 入院登记处人员 工时 3 000 出院结账处人员 工时 4 000 病案室人员 每批整理次数 6 000 采购部门人员 供应商数量或订货单数量 5 000 能量供应部门人员 按床位数 5 500 医技部门人员 设备操作时间或检验时间 40 000 小计 63 500 其他间接费用 入院登记 工时 600 出院结账 工时 2 000 病案整理 每批次整理数 800 采购 供应商数量或订货单数量 3 000 水电气 按科室读表数 30 000 医用房屋 按科室实际占用面积 120 000 设施占用 按床位数 12 500 医疗设备能量 机器工时 110 000 小计 278 900 第三步：根据以上成本动因，向以下四个作业层次归集单病种成本： 单位作业层次，指每服务一个病例执行一次，而且各单位所消耗资源数量大致相同的作业，其成本项目包括