成本持续增长下企业成本控制的现状.docVIP

1 绪 论 1.1 研究背景 近年来企业生产经营成本呈现持续攀升趋势，不断挤压企业利润空间。在这种情况下企业选择何种应对方法将决定企业的生存与发展。成本持续攀升不但是当前我国企业发展中面临的突出问题，而且己经成为削弱中国制造业国际竞争力的重要因素，更是制约我国企业（尤其是中小型企业）的健康和可持续发展的瓶颈，因此应急需在加强成本控制方面下功夫，努力追寻一套更为理想的企业成本控制体系，来控制好自身的运转和经营成本。 1.2 研究目的和意义 1.2.1 研究目的 在企业发展战略中，成本控制处于重要的地位。成本管理控制目标必须首先着眼于全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容。实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。而从全社会角度来看，只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。通过有效的成本控制体系，让企业更好的可持续发展。 1.2.2 研究意义 成本控制的方法随着时代发展不断演进，时至今日我们的企业在应对成本持续增长仍然存在诸多问题，成本控制体系观念陈旧，加之近年来外部经济环境持续低迷，CPI持续上涨，使得企业的成本控制面临更大的压力，通过对此问题的研究，望能提出有利于管理者从企业价值最大化角度出发来进行产品成本的控制决策。在新形势下，加强企业成本控制日益成为现代企业一项重要工作内容，具有重要意义。 1.3 国内外研究现状 1.3.1 国外研究现状 在国外，企业成本控制的研究主要集中在如何提高成本控制信息的有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本控制功能、提高成本控制效率方面，特别是作业成本的应用和结合ERP的实施对成本控制的创新方面，取得了相当的成功。 “价值链”是由迈克尔·波特（Michael Porter）教授于1985年在其著作《竞争优势》中提出来的。他从行业角度出发定义价值链为“企业在一个特定行业内的各种活动的组合”（1997），是能为企业创造价值的经营活动的有序集合，包括生产、销售、管理、研究发展、后勤等活动。价值链管理是以顾客需求为导向，以实现价值增值和增强企业竞争力为目标，运用现代企业管理思想、方法和技术，达到对整个供应链上的信息流、物流、资金流、价值流的有效规划和控制。价值链管理的基础是对企业价值链进行计量、分析 [1]。 2004年，美国管理会计协会开始推广、介绍德国的成本会计方法。IMA的主席怀特认为GPK在德国推行了40多年，一种方法能够在一个主要的工业国家得到如此持久、广泛、成功的应用，必定值得了解。现任美国IMA执行主任夏曼（Paul A. Sharman）就德国成本会计发表了一系列的介绍文章《The case formanagement accounting》、《Bring on German cost accounting》、《Lessonsfrom German cost accounting》，他在这三篇文章中介绍了其调查结果，调查发现使用了GPK的公司管理者都对GPK的评价很高，并且普遍认为如果摒弃不用GPK，在一年之内不会发生什么事，但此后公司就会失去控制[2]。 美国的乔治·斯托布斯（George Staubus）教授分别在1971年和1988年发表了《作业成本计算和投入产出会计》和《服务于决策的作业成本计算—决策有用性框架中的成本会计》，在文中阐述了作业会计理论，成为成本理论的经典文献之一。美国哈佛大学教授库伯和卡普兰两位教授所撰写的1986年哈佛商学院的案例系列中最早使用“ABC”这一术语。之后库伯教授在《成本管理》等杂志上发表了四篇文章来论ABC的兴起，又与卡普兰合作发表了《计算成本的正确性及制定正确的决策》的论文。这两位教授被西方会计界普遍认为是首次最为系统、深入地从理论与应用上研究作业基础成本计算法的会计学家。之后在卡普兰教授所编写的《高级管理会计》[3]影响下，作业成本管理得到广泛的宣传、应用和研究。随着作业成本管理的不断深入，战略成本管理时代的到来以及目标成本管理和弹性边际成本管理的引入，美国的现代成本管理还在延续。 美国俄克拉荷马州立大学的会计教授唐·R·汉森和玛丽安娜·莫文教授在《成本管理—预算与控制》一书中认为，财务会计和成本管理是一个组织会计信息系统的两个主要了系统，这两个了系统的主要区别之一是目标使用者不同。财务会计提供信息的对象是外部使用者；成本管理为内部使用者提供信息。而成本管理又包含了成本会计和管理会计两个信息系统。 1.3.2 国内研究现状 在我国，对成本控制方面的研究取得了一定成果。许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业成本控制现状进行分析、对比，探讨了由于环境的变革而应采取的对策。 余绪缨、欧阳清等学者从总结我国成本控制发