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我国无形资产会计相关问题的探讨 　　摘 要：在过去的几十年里，我国经济发展突飞猛进，经济环境也随之发生了巨大的变化。会计作为一种管理活动必须适应经济环境的变化。本文简述了无形资产的演进过程、目前无形资产的核算存在的问题，并在此基础上提出相应的建议。 　　关键词：无形资产；会计；问题；改进 　　随着知识经济的蓬勃发展，无形资产在企业中占据越来越重要的地位。根据“摩根史坦利全球资本指数”，近三十年来，国外企业无形资产占总资产的比例已经从5%上升到40%左右。在中国，随着高科技企业地位的不断攀升，无形资产将逐步取代有形资产成为企业的核心竞争力的来源。然而在财务报表中，无形资产的价值并没有得到很好的体现，投资者往往不能根据财务报表正确评价企业的价值。由此，改进无形资产的确认、计量和报告已经成为普遍关注的问题。 　　一、 无形资产会计的演进 　　无形资产最早出现在20世纪初的英美国家，随后便广泛应用。我国于20世纪末初步形成了无形资产的核算方法，弥补了无形资产在确认、计量、摊销等方面的不足。为了顺应经济的发展趋势，完善对无形资产的核算，我国于2006年最新修订了《企业会计准则第6号――无形资产》。在最新修订的准则中，无形资产被定义为“由企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”，扩大了无形资产的核算范围。按照准则的要求，无形资产只有在满足两个条件下企业才能加以确认，一是该资产产生的经济利益很有可能流入企业。二是该无形资产的成本可以可靠计量。关于商誉这项特殊的无形资产，自创商誉并未纳入到会计核算中去，只有在企业合并的情况下才有可能出现对商誉的核算。对于RD支出来说，由于可验证性的前提条件的存在，无形资产大部分的研究开发费用都计入了当期损益，而账面价值只占研究开发费用中很小的一部分。 　　在过去的几十年里，我国经济环境发生了巨大的变化，走入了知识经济时代。无形资产在企业中的地位逐渐提高，有形资产地位逐步降低。会计是为各单位的经济活动进行反映和监督的一种管理活动，必须适应变化了的经济环境，不能将适用于20世纪的准则制度继续应用于21世纪的交易或事项，因而，无形资产会计存在的问题亟需解决。 　　二、 无形资产会计存在的具体问题： 　　1、 无形资产的界定较为狭窄 　　尽管我国在2006年修订的准则中，拓宽了无形资产的核算范围，当下对无形资产的核算仍无法涵盖企业所有无形资产的价值。在新准则的定义中，无形资产必须是“可辨认的”，即它能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或者转让或者产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利义务中转移或者分离。由此，无形资产的核算内容把自创商誉排除在无形资产之外，因为商誉是同企业整体价值相联系的，无法从企业自身区分开来。然而在现实生活中，自创商誉为企业带来的价值不可小视。例如，根据BrandZ发布的全球品牌价值显示，苹果公司的品牌价值已经超过1530亿美元，而此价值在财务报表上却无法显示。此外，诸如客户信赖、企业文化、政府支持等因素也都没有在财务报表中反映，但这些因素都会为企业带来持久利润。 　　2、 研究开发费用的计量不合理 　　新准则将研究开发费用的核算分为两个阶段，一是研究阶段，其能否形成最终成果仍具有较大不确定性，因而准则中把此阶段发生的费用全部计入当期管理费用。二是开发阶段，进入开发阶段的项目往往形成成果的可能性较大。新准则规定，企业只有在能确定开发支出符合无形资产的定义并同时符合五项相关确认条件的情况下，才可以将其资本化，确认为无形资产，不符合条件的仍计入当期管理费用。如果无法确定研究阶段或者开发阶段，则全部费用化。显然，这种方法符合谨慎性原则。然而在知识经济时代，经济是以知识、信息等智力成果为基础构成的无形资产为主。越来越多的企业，尤其是高科技企业，把更多的精力投入到技术的研发上去，相应的费用也逐渐提高。而企业在前期市场调研等过程中发生的支出占比较大，若将这部分支出全部费用化，显然低估了无形资产的账面价值，相关性较差，一定程度上限制了企业在技术等无形资产方面的创新。 　　3、 无形资产的界限模糊 　　在财务报表中，无形资产的处理方式将严重影响公司利润的大小和资产的账面价值。仍以研究开发费用为例，新准则进行了研究与开发阶段的划分，尽管定义明确，实务操作中阶段的划分仍存在困难。比如，有些企业实际的研发流程比较复杂，研究和开发两个过程反复交替，这时，阶段的划分往往取决于会计人员的主观判断。 　　此外，准则在开发阶段规定了资本化的五个条件，1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3）能够确定无形资产产生经济利益的方式。 4）有足够的技术、财物资源和其他资源支持，以完成该