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“营改增”企业销售货物收取运费的税收筹划 　　摘要：“营改增”政策的实施，对于销售企业来说，税收政策变化最大的要数销售货物收取运费了。销售货物并收取运费由“营改增”前的“混合销售”行为变为了“营改增”后的“混业经营”行为。“营改增”后，企业应选择何种方式销售并运输货物？是销售货物并独立负责运输、是将独立运输改为由增值税一般纳税人联运、还是改为由增值税小规模纳税人联运？选择不同的销售并运输货物的方式对企业的税负有没有影响？本文将带着以上问题对某公司的实际经营情况进行分析。 　　关键词：营改增 运费 混合销售 混业经营 　　如果销售方销售货物并负责运输，“营改增”试点前属于“混合销售”，“营改增”试点后属于兼有的“混业经营”。营改增“试点前应该将销售收入和收取的运费合并计算应缴纳的增值税，“营改增”试点后应该分别核算货物和运输业的销售额，分别计算应缴纳的增值税。同时企业还可以采用联运的方式，将运输业务转给运输企业联运。下面对某公司的实际经营进行比较分析独立运输、由一般纳税人联运和由小规模纳税人联运三种情况。 　　基本情况： 　　某增值税一般纳税人，主营货物销售、兼营运输服务。公司经营的商品全部从外地购入，全部销售给本地的企业。公司一年销售额约为6400万元（不含税价），采购成本总成本4500万元（不含税价）。如果销售货物全部负责运输，运输总成本4000万元。运输货物需要支出的汽油费、修理费等合计1000万元，进项税额170万元。假设该公司购进货物和运输货物支出的汽油和修理费都能够取得增值税专用发票用以抵扣销项税额。 　　案例分析： 　　“营改增”前： 　　该公司销售煤炭并负责运输，“营改增”前称为“混合销售”。“混合销售”要将销售收入和运费收入合并缴纳增值税，即该公司销售额应为10400万元（6400+4000），适用的增值税率为17%，所以销项税额为1768万元（10400万元×17%），购进货物的进项税额为765万元（4500万元×17%），提供运输服务所耗费的汽油费和修理费取得的进项税额为170万元，则该公司应纳增值税额为833万元（1768万元-765万元-170万元）。公司的税负为8.01%（1598万元÷10400万元）。 　　“营改增”后： 　　方案一、销售货物并独自负责运输 　　该公司销售货物并负责运输，由“营改增”前的“混合销售”转为了“营改增”后的“混业经营”。该公司的“混业经营”是兼有不同税率的销售货物或者应税服务的“混业经营”，即销售货物适用的税率是17%，提供运输服务适用的税率是11%。对于这类“混业经营”，如果该公司分别核算了销售额和运输费用，那么销售收入和运输收入就可以分别适用17%和11%的税率计算销项税额；如果该公司没有核算销售收入和运输收入，那么混业收入就只能按照从高的原则，采用17%的税率计算销项税额。本案例中，该公司分别核算了销售收入和运输收入，则可以分别计算应缴纳的增值税。销售货物的销项税额为1088万元（6400万元×17%），采购货物取得的进项税额为765万元（4500万元×17%），则销售货物应纳的增值税为323万元（1088万元-765万元）。提供运输服务的销项税额为440万元（4000万元×11%），汽油及维修费取得的进项税额为170万元，则运输服务应纳的增值税为270万元（440万元-170万元）。该公司“混业经营”的应纳增值税合计为593万元（销售收入应纳增值税323万元+运输收入应纳增值税270万元），公司的税负为5.70%（593万元÷10400万元）。如果运输车辆是新购进的，取得了增值税专用发票，还可以增加进项税额用以抵扣销项税额，税负还能降低一些。但如果汽油费和修理费等费用不能取得增值税专用发票，则用于抵扣销项税额的进项税额将将减少，税负还会增加。 　　方案二、销售货物并负责运输，但选择增值税一般纳税人联运 　　企业可以将“混业经营”中的兼有运输业改为联运，该公司完成联运的10%，联运运输公司完成联运的90%，支付给联运价为3600万元，运费为400万元。销售货物销项税额为1088万元（6400万元×17%），购入货物进项税额为765万元（4500万元×17%），销售货物应纳增值税额为323万元（1088万元-765万元），运费的销项税额为440万元（4000万元×11%），汽车耗用的汽油费和修理费的进项税额为17万元，因为该公司只完成联运的10%，所以汽车耗费的汽油费和修理费的进项税额只能抵扣10%，即170万元×10%。该公司收到联运方开具的增值税专用发票，按联运发票上注明的联运价3600万元计算准予抵扣的进项税额，即396万元（3600万元×11%），运输业应纳增值税为27万元（440万元-17万元-396万元），“混业经营”应