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业务流程视角下制药企业内部控制优化建议 　　XH制药公司是颇具规模的知名制药企业，不仅在我国，即使在亚洲地区也享有盛誉。其主打产品为解热镇痛类药物，不但生产成药制品还生产原料药；其它产品则跨度很大，神经类药品、免疫类药品、消炎类药品等都有生产。作为制药行业的龙头企业，XH制药一直都是地方政府甚至国家重点打造的明星企业。2012年3月23日，XH制药委托的YX会计师事务所，在分析了其提供的内部控制审计报告之后给出了否定意见。YX会计师事务所出具的报告中清晰列明了XH制药内部控制管理中的两大问题：首先，公司进行的总体内部控制管理存在很多机制与原则方面的问题；其次，公司的具体业务流程也有非常严重的内部控制问题。笔者在下文中主要探讨业务流程方面的内部控制问题，并针对这些问题给出了优化内部控制机制的建议，在很大程度上提升了XH制药的内部控制效率。 　　一、XH制药公司业务流程内部控制存在的问题 　　（一）信用管理 信用管理是非常具有系统性的过程，笔者在调研了XH制药当前的信用管理之后，发现存在以下问题： 　　（1）XH制药暂时还没有专门负责信用管理的独立部门或者机构，整个公司的应收账款虽然有专人负责跟进，但是这些负责人有营销部的也有财务部的，具体工作的时候经常会出现工作内容不明确、工作效率不高的现象，而且一旦出现了问题，就会互相推诿。财务部的工作重点就是保证公司资产的安全，减少坏账损失，因此，会采取相对谨慎的信用管理手段；营销部的工作重点就是开拓市场、打开销路，因此，会采取相对宽松的信用管理手段。这种职能上的差别，必然导致两个部门在处理应收账款的时候态度完全不同，自然也会令相应的管理工作难以开展。尽管为了客观科学的进行信用管理，公司设置有信用风险专员这一岗位，其工作职责就是跟踪客户的资信情况，科学设定客户的授信额度，不过，这个岗位的实际作用很难得到有效发挥，在企业中几乎就是一种摆设，就算设定了授信额度，但是额度往往超过正常限度很多倍，没有任何约束意义。 　　（2）对于信用政策的实行，XH制药没有严格控制多头授信的情况，公司暂时也还没有制定规范的指引。这就导致了在操作过程中，原料销售部、成药销售部以及外地分公司都向公司的某个客户提供了信用额度，加总结果自然已经远远超出了公司规定的上限。 　　（3）XH制药往往只对客户信用进行一次初始评估之后，就一直沿用评估结果，不再进行任何形式的重新评估。XKQ医药是XH制药合作多年的老客户，但是，XKQ医药本身的运营模式并未受到业界的一致看好，虽然短期内其确实收获了很高的经济收益，但是也面临着很高的经营风险。遗憾的是，XH制药并没有考虑到这些风险，而只关注XKQ医药的盈利能力，也从来没有考虑过要降低对其的授信额度，等到XKQ医药倒闭之后，才后知后觉地认识到其现金流早就出现了问题，周转问题也非常严重。所以，XH制药对客户资信评估的滞后性，使其经常要承受着和客户同样高的经营风险，但是却完全不能获得任何风险带来的收益，只有产生损失的可能。 　　另外其应收账款的周转时长的确在4年之中呈现出了缩短的趋势，但2011年却突然出现了回弹。上述现象显示：XH制药应用的ERP信息系统对于公司的应收账款管理还是有一定积极推动作用的，不过，公司的坏账比率逐年增高，则说明了应收账款的管理工作中仍然存在很大问题。笔者在综合分析之后，认为主要问题有：一是不重视和客户的沟通工作，也没有安排定期对账，更加很少会上门拜访客户、了解客户的运营情况，导致公司对客户的资信情况了解几乎一片空白。二是未科学评估应收账款转为坏账的风险，而且也没有相应的风险防控机制，导致直至账款屡催不还的时候，才匆忙计提坏账准备。XKQ医药倒闭事件就是一个非常明显的例子，XH制药直到确认其已经再无支付能力的时候，才计提坏账准备，打乱了原本的财务管理计划。三是未建立严谨的收款制度。当前，XH制药的ERP信息管理系统中只会针对应收账款进行相应的催收预警，至于应该采用何种方法、应用哪些政策、根据何种规范等都没有明确的指引。XKQ医药的负责人潜逃以后，XH制药完全没有应对这种情况的措施，因此，只能诉诸法律，可是即使借助了法律手段也于事无补，公司的损失已经再无挽回的可能了。 　　二、XH制药公司业务流程内部控制优化建议 　　（一）加强信用管理 结合该企业的实际情况，提出了基于其业务特点的信用管理改善建议： 　　（1）XH制药必须设置专门的信用管理机构，借助提升公司最高管理层领导的信用管理意识，建立相应的管理制度，并保持信用管理机构在工作中的绝对独立性与权威性，从而确保其能够发挥出内部控制管理的核心作用。另外，XH制药需要定期组织关于信用管理的培训，由公司的高层领导对员工进行相关知识的培训，从而提升他们对信用风险进行管理与防控的意识，并将其融入企业文