作业成本法在企业预算管理中的应用探讨.doc

作业成本法在企业预算管理中的应用探讨 　　摘要：作业成本法打破了传统成本会计一味注重成本结果，忽视成本结果发生过程的不良局面，其重视追踪成本动因，一定程度上弥补了成本系统中间接费用责任不清的缺陷，依据作业量确定分配间接费用，从而实现高效控制作业成本的积极作用。 　　关键词：作业成本法 企业预算 预算管理 　　一、作业成本法理论分析 　　1941年，美国会计学家埃里克?科勒教授在《会计论坛》上就作业、作业账户、作业会计等概念做出阐述，之后将这些概念直接计入《会计师辞典》中。值得注意的是埃里克?科勒教授提出的作业、作业账户、作业会计等相关概念不严谨，存在着较大的漏洞。1971年，美国会计学者乔治斯托布斯博士致力于埃里克?科勒教授研究成果基础之上，对作业、成本、作业会计等概念做出系统性论述，并一一纠正了埃里克?科勒教授阐述中的不足之处，并且乔治斯托布斯博士将这一研究成本记录在《作业成本计算和投入产出会计》中，并予以出版，该书出版后在世界范围内引起了极大的轰动，越来越多的人开始认识到作业会计成本相关问题。至二十世纪八十年代后期，美国会计学者发现企业的成本信息与现实不相符，此时作业成本相关问题正式被引入企业中。同时，1987年至1989年两年间，库伯独自在《成本管理》上先后报表了四篇关于作业成本法论文，并且与卡普兰共同在《哈佛商业评论》上发表了《正计量成本才能做出正确决策》，上述五篇文章的发表不仅为库伯赢来了“作业成本研究大师”的赞号，而且还为推动作业成本法的发展奠定了良好的基础，进一步推动了企业成本会计改革进程。 　　二十世纪末，受计算机为主导的生产自动化、智能化程度大幅度提高的影响，使得作业成本法迎来了首次大发展、大繁荣。同时传统成本会计的缺陷日益突出，逐渐无法满足社会及其企业的需求，此形势下，库伯独自在《成本管理》上先后报表了四篇关于作业成本法论文，并且与卡普兰共同在《哈佛商业评论》上发表了《正计量成本才能做出正确决策》，在其著作中全面探析了作业成本法的概念、作业成本的动因以及作业成本法存在的基础使用的现实意义，大大推进了作业成本法的发展与成熟。另外，卡普兰教授针对于传统管理会计的相关性和可信性问题出版了《管理会计相关性消失》一书，该书重点研究了作业成本法相关问题，并对其管理理论做出一一分析，进一步明确了作业成本法相关概念和意义。 　　二、基于作业成本法的全面预算的执行与控制 　　（一）基于作业成本法的全面预算的执行 　　基于作业成本法的全面预算编制实质上是一项更为完全的参与式编制过程，所以执行基于作业成本法的全面预算时更能够充分展现出积极性、能动性的显著特征，从这一层面讲，负责执行基于作业成本法的全面预算的人员并非单纯的完成任务，而是实现自身价值。同时，在基于作业成本法的全面预算执行过程中，执行人员是为达到自身为自身设定的目标而努力，而预算主管主要负责辅助指导执行人员完成目标。 　　另外，基于作业成本法的全面预算执行过程中及时发现问题，及时分析问题，及时解决问题。做好对基于作业成本法的全面预算调整优化工作，（1）结合执行环境的变化状况，及时调整优化基于作业成本法的全面预算，切实规避预算滞后现象的发生，充分发挥全面预算对实际经营活动的指导控制积极效应；（2）将管理层的努力意向在全面预算中予以准确全面反映，通过调整优化基于作业成本法的全面预算促使管理层的努力意向转化为实践。 　　（二）基于作业成本法的全面预算的控制 　　通常情况下，规划与控制具有密切联系，其中预算规划呈现前瞻性特征，即为实现某种特定目标提供指导方向；而控制呈现回归性特征，通过对比预计结果与实际结果，发现基于作业成本法的全面预算编制与执行过程中存在的不足之处，之后有针对性采取有效措施予以纠正，推进基于作业成本法的全面预算正常开展。 　　企业应以事前控制为基于作业成本法的全面预算控制的切入点与着重点，即明确作业成本预算目标，量化企业发展战略与经营理念使其成为可衡量、可审查的分阶段目标，之后才能够得以逐步实现。对于绝大多数企业而言，满足用户多方面需求，实现经济效益与社会效益价值最大化为终极经营目标，若将满足用户多方面需求与实现经济效益与社会效益价值最大化协调至完全一致实属不易，从企业发展战略层面看，只要企业能够满足用户多方面需求，便为实现经济效益与社会效益价值最大化提供了更多契机。 　　基于作业成本法的全面预算事中控制同样不容忽视。通过事中控制能够及时发现各项目标执行过程中存在的薄弱环节，从而为调整优化基于作业成本法的全面预算，更好的实现作业成本预算目标提供了依据，从根本上防止了企业资源浪费、流失等现象的发生，为降低企业作业成本，增加企业经济效益与效益打下坚实的基础。 　　三、基于作业成本法的预算管理体系的优势 　　（一）以作业信息为