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增值税转型对企业会计的影响分析 　　[摘 要] 增值税作为我国流转税中的重要税种之一，不仅对国家税收总量产生重要影响，而且对企业尤其是工商企业的会计处理方面也产生着很大的影响。增值税由生产型转变为消费型，对企业会计相关问题的处理产生了不小的震动。虽然我国目前对增值税转型的研究较多，但大多基于国家税收收入或企业税收筹划方面，很少有站在会计的角度上，研究增值税转型对企业会计的全面影响。 　　[关键词] 增值税转型；企业会计；分析 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 012 　　[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）12- 0022- 02 　　本文主要研究增值税转型对企业会计的影响，并针对后期出现的问题进行了分析研究，提出了一些相关的改进意见。 　　0 引 言 　　受2008年以来美国次贷危机引发的影响，全球经济增长暂且放缓，我国经济发展也有些冲击，党中央国务院决定实行积极的财政政策和适度宽松的货币政策， 在全国范围内实施增值税转型改革，由生产型转为消费型。增值税制度转型改革，可以很大程度上消除我国原来生产型增值税制产生的重复征税因素，达到减轻税负的作用；同时也对企业会计科目的设置，固定资产的购进、计提折旧的活动产生了很大的影响，间接对财务报表以及公司盈利状况产生不可忽视的作用。基于此，本文主要研究在增值税转型背景下企业涉及的相关会计问题、会计核算的变化，以及其对企业财务状况等相关事项的影响，分析转型过程中出现的问题，探讨改进意见，为企业更好的发展提供借鉴。 　　1 增值税会计处理对企业财务状况的影响 　　1.1 对资产结构的影响 　　1.1.1 对固定资产初始计量、后续计量以及净值的影响 　　在消费型增值税下，企业购买生产性固定资产的进项税额可以一次性扣除，初始计量时减轻了增值税税负；由于对固定资产原值确认的降低，其折旧和计提的资产减值准备必然要比转型前少，固定资产原值、折旧以及净值会相应减少。 　　1.1.2 对存货项目和资产项目内部结构的影响 　　消费型增值税转为生产型增值税后，累计折旧的确认减少，折旧中有一部分价值计入制造费用，使计入半成品和产成品的产品成本下降，因此企业存货项目金额会下降、货币资金项目增加。 　　1.2 对负债结构的影响 　　1.2.1 对长期借款、应付利息的影响 　　增值税转型后，企业会加大对固定资产的投资，在自有资金不足的情况下会以贷款支持投资，如果企业向银行贷款，则会使企业“长期借款”“应付利息”项目余额增加，企业的借款及利息支出可能明显增加而导致负债率上升。 　　1.2.2 对应交税费的影响 　　增值税转型后，新增固定资产取得的进项税额可以一次性全额抵扣，这样企业应交增值税降低，资产负债表中的流动负债降低，企业整体负债也会降低。 　　2 增值税会计处理对企业损益状况的影响 　　2.1 对利润总额的影响 　　（1）增值税、城建税、教育费附加降低，增加利润总额。 　　（2）企业所得税有所增加，但其增幅小于税后利润增幅，增值税转型会使企业的整体税负降低，可以调动企业对固定资产投资的积极性。 　　（3）减少期间费用，增加利润总额，增值税转型后，由于进项税额的可抵扣作用，使得固定资产入账价值减少，累计折旧也相应减少，累计折旧的减少使得计入“销售费用”和“管理费用”科目的金额也相应减少，期间费用的减少直接增加利润总额。 　　2.2 对净利润的影响 　　新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，导致实际缴纳的增值税额大幅下降，相应的城建税和教育费附加也会降低，费用减少使得当年利润有所上升。但同时固定资产的增加导致折旧费用上升，财务费用也可能由于贷款的增加而上升，从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来利润上升的好处。 　　3 增值税转型会计处理存在问题分析及改进建议 　　3.1 增值税转型会计问题分析 　　3.1.1 增值税进项税额与销项税额确认方式相悖 　　增值税进项税采用的是发票抵扣法，实质上是一种修正的收付实现制，销项税额的确认却按照权责发生制，二者产生的分歧，造成资产负债表上列示的“应交税费―应交增值税（进项税额）”可能包含有提前确认的“递延增值税资产”。此外，进项税额的确认方式也与《企业会计准则》规定的以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告相悖。 　　3.1.2 固定资产、存货等成本信息缺乏可比性 　　转型后，把经济主体划分一般纳税人和小规模纳税人两类。增值税一般纳税人成本核算中不包括增值税进项税，而小规模纳税人成本包含有增值税进项税。故而对于税务机关来说，增值税纳税人身份的划分容易造成不同纳税人的实际税负不公