第五章合并财务报表2报告.ppt

借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （内部转移价格-真实成本）×适用税率 教材 例5-7 ③部分对外销售、部分形成期末存货的抵消处理： （1）抵消集团内部存货当期的购销额，假设当期全部实现对外销售 借：营业收入 [内部转移价格] 贷：营业成本 [内部转移价格] （2）抵消期末存货中包含的未实现利润，同时还原上一步多抵消的营业成本 借：营业成本 贷：存货 [(内部转移价格-真实成本)×未销售比例] 方法二： 方法三： 借：营业收入 [内部转移价格] 贷：营业成本 [差额] 存货 [(内部转移价格-真实成本)×未销售比例] 教材 例5-8 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （内部转移价格-真实成本）)×未销售比例×适用税率 确认因抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益的所得税影响： 值得注意的是： 对于为实现内部交易损益的抵消处理应区分顺流交易和逆流交易。 顺流交易——母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵消“归属于母公司所有者的净利润”； 逆流交易 ——子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消； ——子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消。 即在逆流交易的情况下，应做如下抵消分录： （1）将内部销售形成的存货中包含的未实现销售损益进行分摊 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 （金额=存货中包含的未实现内部交易损益×少数股权比例） （2）抵消因逆流交易发生的递延所得税对少数股东权益的份额 借：少数股东损益 贷：少数股权权益 （金额=抵消因逆流交易发生的递延所得税×少数股权比例） 存货跌价准备及其确认的递延所得税的抵消处理： 企业应采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。 ——《企业会计准则第1号——存货》 对于内部交易购买方，期末在采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价时，其成本为其购买时支付的价款（内部转移价格），其包含未实现内部交易损益。 如果内部购进商品形成的存货的成本大于其可变现净值，则购买企业在当期期末应对内部购进商品形成的存货计提存货跌价准备，并反映在其个别财务报表中。 但对于企业集团而言，该存货的成本应是内部交易销售方从企业集团外部购买或者内部生产该产品的成本，其可变现净值一般与购买方确定的可变现净值是一致的。 内部转移价格VS可变现净值VS真实成本 ①内部转移价格可变现净值真实成本 借：存货——存货跌价准备 （购买企业本期对内部购入存货计提的存货跌价准备） 贷：资产减值损失 随着内部购入存货计提跌价准备的抵消，合并财务报表中该内部购入存货原计提的存货跌价准备已不再存在，而因该跌价准备导致的存货账面价值与计税基础之间的暂时性差异也不再存在，所以在编制合并财务报表时，应将个别报表中确认的递延所得税资产一并抵消： 借：所得税费用（抵消本期计提存货跌价准备的金额×适用税率） 贷：递延所得税资产 教材 例5-9 教材 例5-10 ②内部转移价格真实成本可变现净值 借：存货——存货跌价准备 （购买企业本期对内部购入存货多提的存货跌价准备） 贷：资产减值损失 借：所得税费用 （抵消本期多提存货跌价准备的金额×适用税率） 贷：递延所得税资产 在连续编制合并财务报表的情况下，抵消内部存货交易未实现损益及其影响的分录为： （1）抵消以前年度内部存货交易未实现利润对期初未分配利润的影响： 借：未分配利润——年初[以前年度内部交易未实现利润] 贷：营业成本 上期（以前期间）内部购进存货全部或部分未实现对外销售形成期末存货的情况下，上期编制合并财务报表时，抵消存货价值中包含的未实现内部销售损益，会直接导致上期合并报表中合并净利润金额的减少，并最终导致合并所有者权益变动表中年末未分配利润的金额的减少。 由于抵消分录只在工作底稿登记，不影响个别报表，因而母公司或子公司个别报表的年初未分配利润中仍然包含内部购进存货的未实现内部销售损益。本期编制合并报表时，将母公司和子公司个别财务报表中年初未分配利润加总的合计金额就不等于上期合并财务报表中的年末未分配利润的金额。 （2）抵消当年发生的内部存货交易： 借：营业收入 [内部转移价格] 贷：营业成本 （3）抵消期末存货价值中包含的未实现内部交易利润： 借：营业成本 贷：存货 [期末存货价值中包含的未实现利润]