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试论权责发生制对会计信息的影响 　　摘要：权责发生制是我国会计确认的基础，在企业会计处理过程中有着不可忽视的作用。但权责发生制在实际应用过程中也发现了一些弊端与问题。本文从权责发生制的定义入手，分析了权责发生制存在的局限性，从会计信息的相关性、可靠性以及可比性三方面分析了权责发生制对其的影响，并提出了相应地解决对策。 　　关键词：权责发生制；收付实现制；会计信息；影响 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-02 　　自现代企业会计建立以来，权责发生制作为会计理论与实务的核算基础。国家财政部颁布的《企业会计准则》指出，会计核算应当以权责发生制为确认基础。然而，伴随着权责发生制在企业会计中的不断应用，其应用上存在的局限性越发凸显，而且权责发生制的局限性对企业会计信息造成了一定的影响。 　　一、权责发生制含义及其局限性 　　众所周知，在企业的生产经营活动过程中，由于赊销、预付等经营现象的存在，使得企业的销售业务往往会与所获得的收入处于不同的时间期内，同样地，企业经营管理所产生的费用与成本和实际支出也存在着一定的时间差异，这就必然会导致企业收入与费用确认和计量归属于哪个期间问题的出现。企业收入与费用归属期间的问题关系到企业财务报表的编制以及经营成果的合理反馈。为此，会计实务界对企业会计期间核算提出了两条解决路径，即收付实现制与权责发生制。收付实现制是指企业对会计期间内所发生的收入与费用按照即时收到与付出的原则进行会计确认与计量，其强调的是企业财务状况的切实性。相反，权责发生制则是在企业的会计核算过程中，根据实际获得现金的权利或实际支付现金的责任作为发生标志，以此作为确认企业当期收入、费用以及债权债务的核算机制；其与收付实现制是相对应的。总结而言，凡是属于当期收入或费用的，即使款项还未收到或支付的，那么也应该作为当期收入与费用；凡是不属于当期收入或费用的，即使款项已经收入或支付的，也不应该作为当期收入和费用。可见，权责发生制是基于企业经营成果的合理反映角度出发，本着企业持续经营与会计分期两大前提假设而进行确认与计量的。 　　尽管从企业经营成果的实际反映来看，权责发生制有着巨大的优势，在反映与衡量企业经营业绩方面效果突出，但是权责发生制的局限性也非常明显。权责发生制只是对企业已发生的经济事项进行会计确认与计量，对企业未来发生的经济事项均不予确认与计量，这导致企业在向外界提供未来会计信息时无法做到。同时，权责发生制所联系的是历史成本原则，当企业发生用历史成本原则无法确认与计量的经济业务时，那么权责发生制的核算机制就无法合理反映，这无疑限制了权责发生制的应用范围。伴随着企业管理者与外界利益者对企业信息要求的不断提高，权责发生制难以满足管理者与外界利益者对企业会计信息的需求，而且对金融工具与衍生金融工具的会计处理也无法拿出较好的对策与办法。 　　二、权责发生制对会计信息的影响 　　自现代企业会计体系建立以来，权责发生制一直发挥着巨大的作用，对企业会计核算做出了杰出的贡献。然而，经济发展促使外界对企业信息要求不断提高，而且社会经营环境的日益复杂导致权责发生制在企业会计信息披露方面存在的缺陷逐渐凸显。 　　（一）权责发生制对会计信息相关性的影响 　　会计信息的相关性是指企业进行会计核算所产生的会计信息要向管理者及外界利益者反映，用以评估企业生产经营业绩的优劣。在企业经营业绩优劣的评价过程中，现金流量分析有着重要的参考作用。企业现金流量分析是指在一定的会计期间里，根据现金收付实现制，将一定经济会动（包括投资活动、筹资活动与经营活动）所产生的现金流入与流出情况用会计方式进行衡量的过程。从现金流量的定义可以看出，企业现金流量是在收付实现制的原则下所制定的，这恰恰是权责发生制所无法做到的。因此，在权责发生制的企业会计体系下，无法提供现金流量信息给企业管理者与外部利益相关者，这必然导致权责发生制所得到的会计信息大打折扣。 　　（二）权责发生制对会计信息可靠性的影响 　　会计信息的可靠性是指企业的会计信息建立在已发生的经济事项基础之上，经济事项的可靠性也必然要求企业会计信息的准确真实。而会计信息的可靠性往往会受到会计核算基础的影响而发生改变。在权责发生制的应用过程中，企业可以通过人为改变收入与费用从而达到影响会计信息可靠性的目的。以预提费用和待摊费用两个问题来说，企业就可以人为地调整费用从而实现操纵企业利润的目的。具体来说，当企业在当年度会计周期里出现亏损时，企业需要在账面上“扭亏为盈”，那么企业可以利用待摊费用，通过减少待摊费用以达到虚增利润的目的。同样地，当企业的利润较高时，为了避免缴纳过多的企业所得税，那么企业可以借用预提费用，通过多提费用的形式来调减利润，实现避税的