软件企业的企业所得税纳税筹划探析.docVIP

软件企业的企业所得税纳税筹划探析 　　摘要：本文通过对软件企业的企业所得税“两免三减半”优惠政策的深入分析，举实例来分析软件企业如何更好在国家现行税收政策下合理节税、避税。鉴于目前有相当数量的软件企业也同时拥有高新技术企业资质的状况，本文首先给出了一些可以同时利用好这两种企业资质所享有的税收优惠政策的思路；其次，进一步对这两类资质企业同时面临的研发费用加计扣除问题给予剖析，结合目前最新的研发费用加计扣除政策，给出了一些可以更充分计入加计扣除范围的建议。 　　关键词：软件企业 两免三减半 研发费用加计扣除 　　现行的企业所得税政策对软件企业的纳税产生重大影响，甚至可以直接影响一批软件企业的生存与发展。本文通过对软件企业的所得税税收政策分析，得出一些有助于软件企业纳税筹划的建议。 　　一、软件企业认定管理办法 　　《软件企业认定管理办法》（工信部联软[2013]64号）规定了各省级软件企业认定主管部门对申请认定企业的软件产品开发销售（营业）情况、技术研发能力情况、质量保障能力情况、知识产权情况、企业管理情况等进行评审；对软件企业认定实行年审制度。未经年审或年审不合格的企业，即取消其软件企业的资格，不再享受财税[2012]27号文第三条规定的两免三减半优惠政策； 对2011年1月1日前完成认定的软件企业，在享受企业所得税优惠政策期满前，仍按工信部联产[2000]968号文的认定条件进行年审，优惠期满后按照新的管理办法重新认定，但不再享受有关鼓励政策。 　　通常各省的标准都要求企业主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》，方可认定软件企业。 　　二、企业所得税“两免三减半”优惠期问题 　　（一）软件企业享受“两免三减半”优惠政策起始日期的界定 　　据笔者了解，很多企业财务人员对软件企业的企业所得税“两免三减半”的优惠开始起始日理解为：企业评上软件企业后，财务报表利润总额为正数所属年份，即为享受“两免三减半”的开始年份。 　　为了更好的说明问题，现举如下实例：A公司2011年1月1日成立，截至2011年末企业开始获利，2013年被评上软件企业且当年企业盈利。那么该企业应如何享受软件企业的企业所得税“两免三减半”政策？ 　　查阅国税文件，国家税务总局2013年第43号文件阐明：软件企业的“获利年度”，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。 　　可见，按照这个标准，上例中的A公司由于2011年已经开始获利，则从2011年开始至2012年这两年已经达到“两年免征期”的期限，即使在2013年才批准成为软件企业，亦无法享受免征企业所得税的优厚待遇，着实令人惋惜。 　　那么，该企业应怎样进行纳税筹划，才避免可这一情况出现呢？笔者认为可以采取以下几种方式： 　　（1）在企业在经历创业发展的初期后，技术开始成熟，收入、利润稳定增长，各项指标均在可预见的一定期限内达到软件企业认定标准后，可以考虑新设子公司，将成熟的核心技术与业务转移到子公司去，然后由子公司申请成为软件企业，以希望子公司设立一年后实现获利，且获利当年被评为软件企业，顺利享受到软件企业所得税“两免三减半”政策。母公司则通过子公司税后利润的分配获得投资收益。且母公司得到的该投资收益亦可免交企业所得税。（2008年1月1日起实施的新企业所得税法明确规定）。 　　（2）企业在亏损期就可以申请软件企业。此时若申请成功，亏损年份不作为“两免三减半”计算期，待公司盈利，便可以享受到减免企业所得税的税收优惠。倘若出现了上例所述A公司情况，则该企业应该在已经认定成为软件企业，但是未能享受完整的企业所得税税收优惠期间，着重利用研发费用加计扣除，企业技术转让减免企业所得税（国税函〔2009〕212号，国家税务总局公告2013年第62号）等这类有利的税收政策。 　　（3）可以考虑能否申请成为技术先进型服务企业。根据财税〔2010〕65号文件精神，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。相当一部分软件企业符合该类政策的申请条件，若认定符合且申请成功，也势必给企业节省了相当数额的税费。 　　（二）同时获得高新技术企业认定资格的软件企业如何适用税收优惠政策的问题 　　对于既是高新技术企业，又是软件企业，则高新技术企业和软件企业的优惠期应合理利用。 　　高新技术企业的企业所得税优惠税率为15%，此时不能与软件企业“两免三减半”优惠叠加使用，即企业只能选择按25%的税率减半征收（12.5%），或是选择按照高