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浅析中小型会计师事务所审计质量控制 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-02 　　摘 要 有效控制中小型会计师事务所的审计质量是其生存和发展的基本条件，本文分析了中小型会计师事务所现状、审计质量控制失效的原因，提出从提高审计独立性、治理审计市场无序竞争、重视事务所审计质量控制方面加强审计质量控制措施。 　　关键词 中小型会计师事务所 审计质量控制 失效 措施 　　近年来，随着有关中小型会计师事务所和注册会计师审计失败案例增多，出具虚假审计报告的事件不断曝光，这些行为严重损害了注册会计师行业的诚信形象，使得社会各界对中小型会计师事务所审计质量问题越来越关注，如何提高审计质量，加强中小型事务所审计质量控制已成为人们关注的焦点。 　　一、审计质量控制概述 　　审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度，最终体现为审计报告的质量，具体分为审计人员的质量和审计过程的质量，其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。其重要组成部分为审计工作的质量和审计产品质量。审计质量是注册会计师审计的灵魂，它关系到社会公众的切身利益，是注册会计师行业赖以生存和发展的基础。 　　审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制将审计置于多种因素共同作用环境中，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，对其控制从多方面进行考虑，其控制主体可以是政府有关部门、注册会计师协会或会计师事务所等。狭义的审计质量控制仅指以会计师事务所为控制主体，由其制定相应的控制制度和控制措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。 　　二、中小型会计师事务所生存现状及审计质量控制失效的原因 　　（一）中小型会计师事务所生存现状 　　1.审计的独立性未能得到充分体现 　　审计市场存在四个行为主体：投资者、被审计单位、注册会计师和监管者。中小型会计师事务所的客户群主要是中小型公司，目前由于我国公司治理结构的不完善，大部分此类公司的股东与管理层事实上是同一人，导致审计中三方委托代理关系的委托方（投资者）、被审计单位与审计方（注册会计师）简化为两方关系，即被审计单位自己委托审计方（注册会计师）对自己进行审计，并由自己决定相关的审计费用等事项。监管者（政府）利用审计信息对企业和会计师事务所进行监管，作为审计需求方的监管者并没有为审计活动付费。这种失衡的审计关系，使得中小型会计师事务所担心失去客户，为了保住客户，事务所顺从被审计单位，甚至有的事务所为被审计单位出谋划策。这种注册会计师聘任模式的存在，导致种种弊端，容易引发购买审计意见的行为，最终影响审计的独立性，使审计和审计意见难以做到客观、公正。 　　2.审计市场的无序竞争 　　目前的审计市场已处于饱和状态，竞争非常激烈，中小型会计师事务所的客户群中小型公司更是“僧多粥少”，在这种情况下，事务所的主要精力都放在如何与客户搞好关系上。生存是事务所必须关心的问题，要生存，除了原有的市场份额要维持外，还要拓展新客户，不少事务所争抢客户的主要手段是降低收费标准。由于低价竞争，事务所的利润空间大大降低了，根据成本效益原则，事务所要降低审计成本，只有采取缩减审计时间、省略审计程序等方法，在这种情况下，落实审计质量控制的政策和程序只是一句空话。 　　（二）中小型会计师事务所审计质量控制失效的原因 　　1.事务所内部质量控制重视形式轻视实效 　　目前，我国会计师事务所内部管理现状不容乐观，一些小型会计师事务所，特别是注册会计师人数在10人以下的事务所，内部管理基本上都不规范，只有一名真正执业的注册会计师是许多小型会计师事务所现状，其余都是挂靠的注册会计师，其本人并不在事务所执业，而在现场执业的人员又没有执业资格，即助理人员充当项目负责人，出审计报告时盖注册会计师章。像这种情况根本无法做到审计鉴证业务的三级复核质量控制。还有些中小型会计师事务所无审计计划、审计人员分工不明确、无审计底稿复核制度、审计质量控制制度，无质量控制程序等，也就是说事务所根本没有建立完善的质量控制制度。有的中小型会计师事务所虽有制度，但这些制度往往流于形式，没有落到实处，这样就使得质量控制无法真正贯彻实施。 　　2.事务所执业人员素质与能力高低不齐 　　中小型会计师事务所尤其是一些小型会计师事务所，从业人员专业能力和技术水平偏低，在接受审计委托时，较少考虑派出人员的专业胜任能力，有的事务所为了节省人员成本，甚至项目负责人都是无执业资格的助理人员，他们在审计执行过程中，对审计过程中重大风险判断错误，对风险点把握不住，使用不适当的审计程序，应该关注的地方不重点关注，没什么风险的地方花费大量时间，有些重要问题也未能及时向上级汇报。除了业务素质外