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浅析加强内部控制抑制应收账款非正常增长 　　摘要：随着商业信用的扩大，企业垫支在应收账款上的资金逐年扩大，应收账款的长期挂账，不仅影响企业正常的资金周转，还造成了企业资产、利润的虚增，掩盖了潜亏。应收账款的非正常增长，原因是多方面的，既有企业外部的原因，又有企业内部的原因。本文作者结合某企业应收账款方面存在的问题，从企业内部控制的角度出发，对该单位应收账款非正常增长的原因及对策进行探讨。 　　关键词：应收账款；内部控制；原因；对策 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01 　　某企业是一家生产高压开关设备的制造企业，近几年来，开关行业市场容量在不断扩大，同时由于来自行业新进入者和行业原有竞争对手的压力，企业销售过程中在付款条款上作出了让步，大部分合同采用分期收款赊销政策。这些赊销政策在大多数情况下都能起到较好的促销作用，扩大了销售量，增加了产品的市场份额和公司的利润。近几年来，该企业每年主营业务收入均有一定幅度的增长，但该企业应收账款周转天数已大大超过同行业平均水平，应收账款的增幅也大大超过了主营业务收入的增幅。笔者从内部控制活动角度出发，对形成该单位应收账款非正常增长的原由进行探讨，并分析如何从内部控制方面入手，采取相应的应对策略抑制应收账款非正常增长。 　　一、导致应收账款非正常增长的内部控制方面存在的问题 　　（一）信用管理方面 　　对应收账款的风险防范主要应注重对赊销对象的资信调查、制定合理的赊销政策两个方面。但该企业客户信用管理制度形同虚设，未对客户的资信状况进行深入调查，也未指定专人对客户进行信用评级。客户的资信状况，仅依赖于销售员的个人判断。销售人员为了个人利益，关心销售任务的完成或由于专业水平受限，不能对客户的资信作出客观的评价，从而一味采取赊销的手段强销商品，增加了应收账款不能及时收回或遭受欺诈的风险。 　　（二）业绩考核方面 　　该企业在对销售部门领导的业绩考评中，仅从库存资金占用方面对销售部门的资金占用进行考评，并与销售部门领导的薪酬挂钩。由于销售部门领导的业绩考评，重点考核的是产品订货量和货币收入，销售部门领导履行其职能时，更多的是从增加订货量的角度来考虑，而未把回款安全放在首位。即使销售人员对客户资信状况评价不乐观时，迫于部门领导的压力，也只有放宽赊销条件。 　　（三）销售过程控制方面 　　为提高工作效率，企业销售产品时过多倚重销售人员，对于合同谈判、价格约定、产品发货及货款回收都由销售人员来负责。导致了一味追求销售额，忽视了销售费用、资金成本以及产生坏账的考虑。企业客户文档管理制度不健全，容易导致销售人员离职后，接手人员无法及时了解客户信息，导致客户流失及不能及时催收货款。 　　（四）信息系统方面 　　该企业于2006年率先在本省系统企业内引入了ERP系统，实现了产、供、销业务和人、财、物等方面的合理配置与利用，达到管理的高度集成，从而提高了企业的经营效率。但还存在以下几方面的问题： 　　1.合同信息维护方面：按合同将合同信息录入后，有些合同的实际履行情况与合同条款不一致，如合同发运时间等，这些都与应回款的时间直接相关。由于未对合同信息及时维护，导致信息的可用性大大降低。 　　2.信息数据分析使用方面：未充分利用ERP系统信息进行应收账款分析，对应收账款的分析仅限于具体到哪个合同还有多少货款未收回。未根据每个合同的实际履行情况及合同条款进行应收账款的回收预测，从而不能对应收账款回收起到应有的指导及细化作用。 　　3.授权访问权限方面：出于信息安全角度出发，对于销售部门只对部门领导授予了相应的访问权限，销售人员无权访问ERP系统及相关销售信息系统。由于企业的经营业务范围及客户群决定了每个销售员未收清货款的合同都有几十个，客户也较多，销售员只有借助于简单的电子表格等文档掌握自己的销售合同履行情况，而无法全面掌握整个合同的履行情况，从而影响合同货款的及时催收。 　　二、完善内部控制抑制应收账款非正常增长的应对策略 　　（一）健全客户信用管理制度，制定合理的赊销政策 　　认真做好赊销对象的资信调查。对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、公司信誉等进行深入地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。对以往业务来往中信誉较好、有一定的资产做抵押的公司可以评定为优；对资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户要评定为差。明确客户信用评级的设定及调整依据、审批流程、审批权限、对客户信用的持续监督、信用档案管理方法，指定专人负责客户信用管理工作。明确各类客户的赊销条件。 　　（二）健全销售业绩考核制度 　　应收账款