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浅议会计师事务所的风险控制问题 　　[摘 要] 近年来，我国会计师事务所加大了做大做强的步伐，风险控制是其所要面对的一个重要问题。本文在分析会计师事务所面对的风险的基础上，提出风险控制和防范的具体策略。 　　[关键词] 会计师事务；风险；风险控制 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 013 　　[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）12- 0023- 02 　　0 引 言 　　20多年的历程，中国注册会计师行业已有了长足发展，如今我国会计师事务所也在朝着做大做强的目标前进，事务所合并步伐明显加快。2012年1月5日京都天华会计师师事务所与天健正信会计师事务所强强合并成立致同会计师事务所；2012年5月，五洲松德联合会计师事务所经协商一致并经有关部门批准对华寅会计师事务所进行吸收合并，合并后，事务所更名为华寅五洲会计师事务所；2013年5月10日，中国十大会计师事务所中的位列第五的中瑞岳华会计师事务所与位列第九的国富浩华会计师事务所合并组成的瑞华会计师事务所宣布成立，瑞华的横空出世标志着事务所做强做大战略取得了突破性进展。 　　在我国会计师事务所做大的可喜的发展的同时，担忧仍不可避免，“做大”并不意味着可以马上“做强”。在注会行业发展过程中，只追求规模的扩张是远远不够的，审计质量才是会计师事务所的竞争核心所在，事务所“做大”更要“做强”。规模扩大了，风险自然也随之增加，这就要求事务所必须关注风险控制的问题，合理科学的风险管理能为事务所的健康发展保驾护航。 　　1 会计师事务所存在的风险 　　1.1 与外部相关的风险 　　1.1.1 客户风险 　　客户风险指的是客户质量状况的不确定性，这是由于外部经济环境的变化、法律政策的改变或者新政策的出台、客户自身经营不善、内部管理人员出现错误或者舞弊而引起的。这种风险并不是因为会计师事务所出具了错误的审计报告，而是被客户的不良经营而被连带成为诉讼目标。表现在，注册会计师已然遵循审计准则和注册会计师职业道德守则，发布了正确的审计意见，但是，在客户由于经营不当而破产倒闭时，遭受损失的投资人和债权人为了挽回一部分损失而将会计师事务所作为连带者告上法庭要求赔偿。会计师事务所虽然不负完全责任，但是由于其与客户之间的特殊关系，加之具有一定规模的会计师事务所常常经济实力雄厚，所以往往难逃赔偿责任。如在2006年的“蓝田造假案”中，包括华伦会计师事务所在内的其他8名被告对原告的经济损失承担连带赔偿责任。这是会计师事务所在“虚假陈述证券民事赔偿案”中承担连带责任的首例判决。 　　1.1.2 独立性风险 　　独立性是注册会计师所要遵守的最重要的一条职业道德守则。独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时诚信行事、遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。形式上的独立是一种外在表现，要求事务所的角色是作为一个理性且掌握充分信息的第三方。如果事务所没有坚持独立性原则，与客户存在经济利益关系、商业关系或者家庭私人关系、其他雇佣关系等等特殊联系，在出具审计报告时就不可避免地会为客户的意见所左右，导致客观公正性受损，难以发表正确的审计意见。 　　1.1.3 法律责任风险 　　《司法解释》中明确了会计师事务所侵权责任产生的事由是不实报告。构成不实报告需满足两个方面的条件：①违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；②具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 　　1.2 事务所内部治理风险 　　1.2.1 人员管理风险 　　会计师事务所靠的是专业服务来盈利的，其资产体现在人员的品德、智力和专业知识上，这决定了“人”的重要性，人员是其核心价值所在。比如合伙人的素质，决定了事务所的凝聚力和向心力、事务所发展方向、企业文化的传导等等；其他员工例如一般审计人员，无论项目经理还是审计助理，他们是审计业务、咨询业务、鉴证业务等工作得以开展的主力军，其能力和素质对事务所业务质量有重大影响，他们的决策能力、独立性、职业道德素养、专业胜任能力都会给事务所带来风险。 　　1.2.2 财务管理风险 　　与一般企业相同，事务所也因为资金的筹措、管理而产生财务风险。比如，财务机构设置是否得当、资本结构是否合理、收入与成本是否匹配等等。 　　1.2.3 文化管理风险 　　企业文化是一个组织内全体人员所信奉的价值观念、习惯、道德和信念等的总和，是企业在长期经营过程中形成的。适应企业发展的文化能够对会计师事务所的健康发展起到推进作用，而当文化与事务所的利益和价值发生冲突时就会对其发展起阻碍作用，形成所谓的文化风险。 　　1