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浅谈“营改增”税制改革对企业税负的影响 　　摘要：为了加快我国经济结构调整和产业升级步伐，财政部、国家税务总局颁布《营业税改征增值税试点方案》，从 2012 年 1 月 1 日起，在上海部分地区和行业率先进行“营改增”试点，并将逐步推广到全国范围。本文主要从“营改增”的背景、两税并存以及对试点企业不同行业税负、对企业利润影响展开分析，重点讨论了“营改增”对产业发展的影响，并提出了在改革过程中企业应采取的措施。 　　关键词：营改增 企业影响 应对策略 　　为保持我国市场经济平稳快速发展，促进经济结构调整和产业优化升级，加强经济国际化趋势，我国必须不断完善税收体制，以解决重复征税等问题。在2011年的11月份，我国税务以及财政部门对外发布了《营业税改增值税试点方案》，正式开始从2012年的1月1日起在上海部分地区和行业试点。“十二五”期间内，“营改增”的税收改革将在全国范围内逐步推广。随着该计划的实施，增值税的征税范围将全面扩大，而营业税也将逐步退出历史舞台。 　　一、分析“营改增”的背景 　　在我国现有的税务制度中，营业税和增值税是两大税收来源。在2011年，我国财政部门正式通过该部门的网站对外发布了税务的相关数据资料，增值税获得的收入有24266.64 亿元，营业税总收入额度有13678.61亿元，这两种税收额度占据了所有税收收入的40%以上。随着我国的经济不断发展和进步，市场经济也更加的完善，增值税和营业税并存的缺陷越来越明显，严重阻碍社会的不断发展和进步。首先，通过税务的完整性对其进行分析，两税并存破坏了增值税的抵扣链条。对于增值税来说，在国际上通常采用购进扣税法，进项税可抵扣销项税，从而确定档期的应纳税额。对于营业税来说，大部分的应税项目都必须在当期之内进行全额收取，不能抵扣处理，这样就出现重复征税问题。另一方面，我国对货物征收的增值税可以出口退税。但是劳务出口的营业税根本没有享有出口退税，这使得服务性产品缺乏国际竞争力。最后，随着企业的销售和服务模式日趋多样化，难以识别混合销售行为和兼营销售行为，导致国地税两个征管部门越来越难以界定销售和服务比例。由于上述各个问题的影响，加快了“营改增”方案的发布。 　　从我国的税务改革角度分析，进行“营改增”这个改革是行之有效的，它对我国的经济发展、产业结构调整将产生巨大影响。第一，不仅可以完善增值税务的体系，还可以增加增值税的收入。第二，不仅可以消除重复性的征税，还可以从本源上消除税务的重复性，使产品在各生产环节中税负下降，从而减少通货膨胀。第三，如果以长期角度进行分析，不仅可以增加各个试点地区以及城市的收益情况，还可以促进各个领域之内的产业相互进行协调合作，推动产业结构调整，有益于企业总体上经济效益的提高，提升城市竞争力，使国民经济健康协调发展。 　　二、“营改增”对企业产生的影响 　　“营改增”如果单从理论的角度进行分析，不难看出营业税属于重复征收的税务种类。征收增值税的目的是为了避免重复征税，相对而言，企业的税收费用降低。但是，当企业的产品增值额相对较大时，那么产生的增值税费用就比营业税高。因此，“营改增”方案在试点地区开展后，企业不管是减少还是增加税负，不能一概而论。 　　（一）小规模纳税人 　　由于试点企业要执行 “营改增”的税收方式，作为增值税的纳税人，其身份需通过企业的生产规模和完善的财务核算制度来进行身份核定，属于一般纳税人还是小规模纳税人。按照现行的增值税相关政策规定，增值税小规模纳税人按3%的征收率征收增值税。从目前营改增的“6+1”行业看，原营业税税率为3%的交通运输业以及税率为5%的部分现代服务业企业，如果改革后应税服务未超过500万以上的小规模纳税人，税负将明显降低。应该缴纳的营业税的计算公式=营业额×税率，应该缴纳的增值税的计算公式=销售额×征收率，通过以上的公式我们了解到，降低税负的主要原因有两点。第一，降低了税务的税率，由原先的5%降低到了3%；第二，降低了税务计算的依据。营业税是以含税的营业额为计税基础，而增值税以不含税的销售收入为计税基础。试点后成为增值税小规模纳税人的企业税负都将有一定程度的降低，其中部分现代服务业小规模纳税人由原营业税5%的税率改为增值税3%税率，税负下降更明显。 　　（二）一般纳税人 　　试点企业一般纳税人改征增值税时适用税率是6%、11%或17%，比原营业税税率有所增。但是对于增值税一般纳税人，增值税应该缴纳的税额是在销项税额中把能够抵扣的进项税额进行扣除。因此，税率的提高，并不一定增加应纳税额，这需要根据企业的实际情况进一步分析。 　　1、交通运输业税负影响 　　交通运输业原征收3%的营业税，“营改增”后改为按11%的税率计算增值税，名义税率有了较明显的提高。交通运输业成本主要由燃料、