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审计失败的成因和对策 ? 【摘要】审计失败是造成会计师事务所及相关执业人员承担审计责任的主要原因。文章从注册会计师，会计师事务所和企业三个角度，全面剖析审计失败的成因，并针对其防范制定相应的措施。 【关键词】审计风险；职业审慎；审计程序；审计责任 一 审计失败的概念 审计失败是指执业人员没有遵守审计准则和保持职业审慎而形成或提出了错误的审计意见，信息使用者据此而做出了错误的判断或决策，并因此要求会计师事务所和签字注册会计师承担相应责任。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。 二 审计失败的成因分析 引起审计失败的不仅有注册会计师、会计师事务所和企业自身的原因，还有整个社会环境的因素。 (一)注册会计师的原因 1 缺少审计独立性。　 独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。 轰动一时的美国“安然事件”就是审计独立性受损的典型案例。安达信事务所从20世纪80年代开始，一直为安然公司提供外部审计业务。从90年代起。安达信事务所又受聘为安然内部审计师。全面负责安然的咨询工作。在长达20年的委托审计业务中，咨询服务业务成了安达信事务所获得收益的重要组成部分。如2001年，安然向安达信事务所支付的费用达5200万美元，其中2500万美元是审计费用，2 700万美元是顾问费用，非审计的咨询费占了绝大部分。安达信事务所一方面为安然公司提供各种咨询服务。另一方面又来验证这些服务所产生的经济后果。这种做法不可避免地存在利益冲突，影响了审计的独立性，引起审计失败。 2审计过程中未能保持应有的职业谨慎和职业怀疑，专业能力不足。 由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。 3审计程序执行中存在诸多的缺陷。 审计准则要求，注册会计师在执业时，应保持应有的关注。对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某些具体审计内容，关键程序不能省略，但蓝田的造假丑闻曝光，不是来自于对蓝田进行常年年报审计的注册会计师，而是来自于业外人士，这着实让人吃惊。其实，蓝田主要是通过虚假交易或事项来“创造利润”，其造假手法非常简单。注册会计师只要认真执行分析性复核程序，便可以轻易发现蓝田的造假问题，但是，注册会计师却没有查出任何问题。事后发现，蓝田的会计账目非常混乱，按理说注册会计师是不能表示意见的，但是，对蓝田进行年报审计的注册会计师却发表了相应的审计意见，其执业水平之低，责任意识之弱，令人叹息！由于未能及时发现蓝田的造假行为，致使许多对其进行贷款的银行受牵连，国家资财遭受重大损失。 4审计人员违反职业道德准则，提供虚假的审计报告。 对于投资者来说，注册会计师就是“不穿制服的经济卫士”，注册会计师就代表着客观、公正，但有的会计师事务所及注册会计师缺乏职业道德，在职业过程中不能勤勉尽责，疏忽大意，出现过失甚至欺诈，随着近几年审计失败案件的增多，注册会计师在投资者心目中的地位已经大大下降，会计师事务所及注册会计师的职业道德受到投资者的怀疑。上海勤业会计师事务所某注册会计师在2006年3月2日—2006年3月8日7天时间内，出具了166份内容虚假的验资报告，上海兴中会计师事务所某注册会计师在2005年6月—2005年9月，为68家单位出具有重大失实的验资报告，验证注册资本8613万元，致使没有注册资金的 68家单位被违法注册登记。此种做法严重违反了注册会计师的职业道德准则，给投资者造成巨大损失，导致审计失败。 (二)会计师事务所的原因 1会计师事务所的规模小致使其在经济上对客户的依赖。 我国事务所规模偏小是导致市场混乱造成审计失败的原因之一，我国