持有至到期投资减值问题的探讨..doc

持有至到期投资减值问题的探讨 摘要： 持有至到期投资减值的问题，在金融资产计算上一直被认为是难点问题，对持有至到期的投资，企业要进行单独的减值测试，如果客观的证据证明投资发生了减值，就要根据该投资的账面价值比预期的今后的现金流动值现值部分高，计算提减值来准备。当恢复了已经减值的持有至减值，就应该在用来的计算基础上做减值准备的金额之内进行回转。对已经减值的持有至到期投资，则应照常计提利息，不在调整利息，仅仅对分期给予弥补，并且按照管理权限经过批准之后转表外应收但没有收取的利息。本文通过分析持有至到期投资减值的问题产生原因，并在这个基础上讨论出更合理的持有至到期投资减值的计算方法。 关键词：持有至到期投资；减值；减值判断 目录 一、持有至到期投资的简要介绍 3 （一）持有至到期投资的 3 （二）持有至到期投资的特征 4 二、会计核算理念差异分析 5 （一）基于财务会计视角 5 （二）基于时间价值观念 5 （三）案例分析 5 三、持有至到期投资的账面余额、账面价值、摊余成本三者间的关系 6 四、对《持有至到期投资减值后的会计核算》一文某些观点的质疑 7 (一) 《持有至到期投资减值后的会计核算》一文的主要内容 7 (二)存在的问题分析 8 1、对账面余额、账面价值、摊余成本的界定不清，会计处理违背了《准则》的规定 8 2、重复计算了减值带来的损失 8 3、会计处理不完整 8 五、持有至到期投资减值的会计处理方法 9 （一）时间价值观念下利息收入的确认 9 （二）持有至到期投资减值核算建议 10 1、相关概念、公式的调整 10 2、将债券的公允价值作为减值损失的计量基础 11 （三）持有至到期投资减值核算实例 11 六、总结 15 参考文献： 16 谢辞 17 引言：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。资产最大的特征之一就是能够预期给企业带来经济效益，如果资产带来的经济利益比其账面价值低或是不能够给企业带来经济效益，那么就不能确认资产或者是不能再使用原有得账面价值来确认。因此即表明资产发生了减值，企业应当对资产减值损失予以确认。企业要对其所拥有的所有的资产进行减值测试，不同的资产会给企业预期带来方式不同的收益，因此对减值处理的方法也有分别的侧重点。本文计划对持有至到期投资减值进行重点的整理和理论分析并且总结在处理中经常有错误的难点和重点，并且结合实例进行分别的探讨，为工作者提供一些参考。 一、持有至到期投资的简要介绍 （一）持有至到期投资的持有至到期投资的特征2.有明确意图持有到期。这是指投资者在投资时意图的明确性，除了所在企业遇到了不可控且不可预期发现、难以预计的独立性事件，投资者将对其持有到期。企业对金融资产持有至到期的意图不明确的情况可以分为一下四种：（1）所持有的金融资产的到期期限不容易确定；（2）市场利率发生变化、流动性需要进行变化、替代的投资机会及其收益率的改变。融资所需条件以及资金来源的改变、外汇方面的风险变化等等，投资者将出售该金融资产；（3）金融资产的发行者按照显然低于其分摊成本的金额进行赔偿时；（4）其他企业并没有将该金融资产持有到期的明确意图。?因此，对于金融资产发行方发行的可赎回债务工具，比如，当发行方行使赎回权时，对于投资者来说仍可以收回其几乎所有的初始净投资，因而投资者可以将这种投资划分为持有至到期。不过，对于投资者在拥有的权利之内要求的发行方赎回债务投资，这种投资时不能划分为持有至到期投资。 3.有能力持有至到期。这是指在拥有足够财务资源，而且不会受到外部的影响时，企业将投资持有到期。企业没有办法将有固有期限的金融资产投资持有到期的情况有以下三种：（1）投资金失去了可持续利用的财务资源为该金融资产进行资金支撑，无法将该金融资产持有至到期；（2）企业受到了法律或行政法律法规的限制，使得企业很难将该金融资产持有到期；（3）其他的企业没有明确表示要将此有固定期限的金融资产进行投资持有至到期。 账面的价值指的是某项科目的账面余额在减去备抵项目以后的净金额。比如应该收取的账面余额在减去坏账后的净金额就为账面价值。账面的余额指的是某科目在账面上的实际余额，这不作为备抵项目来扣除。在新颁布的《企业会计制度》规定，各项资产主要有短期和长期投资、固定和无形资产、应收的款目、存货、在建工程以及贷款等等。这些都需要计提资产做减值准备。在资产负债表中，除了固定的资产，其他的资产均采用净值，也就是说按照有关资产的账面价值来填列。对固定的资产来说：账面价值＝固定资产的原价－计提的累计折旧－计提的减值准账面余额＝固定资产的账