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组织扁平化管理条件下的内部控制 　　中图分类号：F272文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-01 　　摘 要 本文从理论层面阐述了组织结构与内部控制的互动关系，结合组织扁平化的理论对扁平式组织结构对内部控制产生的影响作了重点分析，从而说明实施组织扁平化管理是提高企业内部控制效率和效果的有效途径。 　　关键词 组织结构 内部控制 扁平化管理 　　一、组织结构与内部控制的互动关系 　　（一）组织结构与内部控制的含义 　　组织结构是指组织的基本构架，是对完成组织目标的人员、工作、技术和权力所作的制定性安排。具体是指组织内部成员的权利与责任关系，从分工与协作的角度规定公司内部各成员间的业务关系。 　　内部控制是由公司董事会、经理层以及其他员工实施的，旨在为实现经营活动的效率和效果、财务报告的可靠、相关法律法规的遵循等目标而提供合理保证的过程，其整体框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督（COSO，1992）。 　　（二）组织结构与内部控制的关系 　　组织结构与内部控制之间具有紧密的联系。COSO （1992）认为，控制环境在内部控制五要素中位居第一，是有效内部控制的关键。控制环境确定了一个企业的基调，它影响着整个企业内部所有人员的控制意识，是其他要素的基础。组织结构是控制环境中的一个方面，它是企业为了便于管理，实现组织的目标而分成的若干个管理机构和管理层次，它表明了企业内部各部分的排列顺序、联系方式以及各要素之间的相互关系，是执行管理任务的体制，也是内部控制的重要载体，在整个管理系统中起着“骨架”作用。 　　二、扁平化管理概述 　　（一）组织扁平化管理的含义 　　组织扁平化是与组织的管理层次和管理幅度紧密相关的，一般而言，管理层次指组织内部纵向管理系统所划分的等级数，而管理幅度指组织中上级主管能够直接有效地指挥和领导下属的数量（周三多，2002）就组织结构而言，管理幅度构成组织的横向结构，管理层次构成组织的纵向结构，横向结构与纵向结构相结合就构成了组织架构。 　　（二）组织扁平化管理的优势 　　扁平化组织是知识经济时代独具特色的组织创新，其自身特性决定了实施扁平化管理能够带来很多管理优势，主要包括节省费用，降低管理成本；加快信息流通，提高决策效率；实行参与管理，增长员工士气；实行自我管理，有利于实现管理更高层次的目标，知识的影响力日益加强，有利于形成优秀的企业文化。 　　三、组织扁平化管理对内部控制的影响分析 　　从上文组织结构与内部控制的互动关系分析中可知，在采用不同类型组织结构模式的企业中组织结构与内部控制的相互作用力度不同。对现代企业而言，传统的金字塔式的组织结构和扁平式的组织结构对其内部控制产生的影响是不同的。 　　（一）组织扁平化管理对内部控制要素的影响 　　扁平式的组织结构对内部控制要素的影响较之传统的金字塔式的组织结构有很大差别。控制环境是内部控制中所有其他要素的基础，控制环境的好坏直接影响企业内部控制的实施及实施的效果。在一定程度上，组织结构的确立就决定了控制环境中很多方面的导向。在传统的金字塔式的组织结构下，随着企业规模不断扩大，组织机构日益庞大逐渐变得臃肿，增加了管理难度、控制环境不容乐观，控制环境失效的现象也有发生，主要表现为：岗位体系设置复杂、权责不明、职责不清；人事政策缺乏透明度；员工士气低落、缺乏斗志，责任意识减退，工作能力得不到提升；企业管理者管理思想落后、墨守陈规，缺乏创新精神和管理能力。扁平式组织结构下，扁平化管理旨在让员工打破原有的部门归属思想，绕过原来的中间层次，从而以群体和协作优势赢得市场主导地位，因此系统和协作观念是贯穿扁平化组织组建和运作的核心概念，其竞争优势定位于如何通过在一个精益的组织内，对组织所拥有的知识、信息进行整合、创造和管理，从而更直接地面向市场、面向客户。在这种组织结构模式下，团队管理成为主导。 　　（二）组织扁平化管理对内部控制实施者“人”的控制影响 　　从《内部控制～整体框架》中对内部控制的定义可见，内部控制是一个过程，是由各级人员实施的，不只是制度而是行动。内部控制就是在包含着一定企业文化的控制环境中由一定素质的企业人员进行的控制活动，而风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督都离不开作为施控者的企业人员。企业中每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其负责的作业实施控制，又受到者和受控者，一方面存在个人所具备的控制能力和控制意识的风险，一方面存在个人行为本身的风险。 　　（三）组织扁平化管理对内部控制实施成本和效果的影响 　　内部控制是企业经营过程的一部分，贯穿于企业经营活动的始终，是嵌入、整合到业务流程之中的，它监督着企业经营过程的持续进行。我们既要看到有效的内部控制