职工薪酬之会计与税收处理差异比较.docVIP

职工薪酬之会计与税收处理差异比较 　　中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-02 　　摘 要 自从新税法实行以后，对于职工薪酬进行税前扣除的策略广受实务界特别是内资企业高度的重视。本文通过陈述职工薪酬在会计核算与税务处理过程中出现差异的处理原则，重点比较职工薪酬的会计与税法处理过程中主要存在的差异，为企业的发展提供帮助。 　　关键词 职工薪酬 会计与税收 差异 　　职工薪酬在含义上主要指企业为了获取职工供给的服务而予以职工多种形式的报酬和其他有关的支出。包含职工工作内及辞职后企业提供职工的所有具有货币性及非货币性特点的薪酬与福利，同时还包含企业供给职工及其爱人、孩子或者另外被赡养人的相关福利[1]。职工薪酬由以下内容组成：职工工资、奖金、津贴以及补贴；职工福利费；五险一金；工会与职工教育的经费；具有非货币性特点的福利；辞退福利；另外还有其他与取得职工供给的服务有关的支出。 　　一、职工薪酬的会计和税务差异的处理原则 　　税法内容中适用职工薪酬的原则主要是实际发生原则。通常不从企业提取数，仅以实际发放及支出的数据为准且作为基数，在税法应允的扣除标准范围内的，计算应该纳税所得额过程中，可以按照实际支出进行扣除；大于标准的资金，不可以扣除。由于我国企业所得税实施的税收政策中具有限制性特点的内容规定，企业现实生活中形成的职工薪酬，和税法上应允税前扣除金额两者之间存在的差额，在今后会计时期不能够再次进行税前扣除，并且不产生我国颁布的《企业会计准则第18号―所得税》准则中所指出的暂时性差异，可是需要在形成当期对纳税开展调整[2]。无论是具有资本化特点，还是具有费用化特点的职工薪酬，在现实生活形成的当期都是企业所得税纳税需要进行调整的对象。适应资本化要求的职工薪酬形成的资产税务成本，才能在今后时期根据税法规定，使用计提折旧或者开支摊销的方法给予税前列支。 　　对于职工薪酬的会计和税务的差异，企业需要遵从的处理原则有：企业进行会计处理的过程中，需要根据企业会计准则内容的规定给每个会计要素实行确定、计量、记录以及汇报，确定及计量的标准和企业所得税法上的规定是不相同的，不可以对会计账簿记录当中与会计报表有关项目的资金数目进行调整；企业计算当期需要交纳所得税的过程中，根据我国颁布的企业所得税法相关内容的规定，纳税人在财务会计处理方面和企业所得税法的规定内容是不相同的，需要按照税收的相关规定给予调整，根据税法相关规定应允扣除的资金数目，准许扣除。 　　二、职工薪酬的会计和税法处理上的主要差异 　　计量职工薪酬的过程中，国家对计提的基础及比例制定了相关的规定，企业需要根据国家规定的标准进行计提。而对于国家没有制定相关规定的计提的基础及比例，企业需要依据以往的经验数据与实际情况，恰当预计当期需要支付的职工薪酬。如果实际出现的金额超过预计数目时，企业需要进行补提来支付职工薪酬；如果实际出现的金额低于预计数目时，企业需要进行冲回多提的来支付职工薪酬。 　　（1）具有非货币性特点的福利及其他与取得职工供给的服务有关的支出的财税核算。根据处理原则应该作为劳动报酬计入到工资薪金所得当中扣除，与规定内容不相符的可以采取作为福利费项目税法处理方法。 　　（2）职工工资、奖金、津贴以及补贴的财税核算。这些内容在企业会计的准则上及企业所得税法的规定上内容大致一样，在一定程度上将工资全额税前应扣除的范围增大。 　　（3）职工福利费的财税核算。企业的职工福利费主要指是还未开支的在医疗统筹范围内企业职工的医疗开销、职工因工伤前往外地治疗的车费、职工生活困难补贴，以及根据国家规定花费的其他职工福利开销。我国《企业财务通则》修订开展后，企业改变了以往根据职工薪酬总额14%计提职工的福利费的办法，而是使用根据实际列支的处理办法。按照我国颁布相关的法律规定，首次实施日企业职工福利费出现余额，需要均转入到应该支付的职工薪酬中。首次实施日后的第一个会计时期，按照企业的具体情况以及职工的福利计划确定需要支付的职工薪酬，该项金额和原来转入的应该支付职工薪酬两者之间存在的差额可调整为管理费用。我国颁布的企业所得税法实施条例内容规定：“企业实际职工福利费用的支出，低于工资薪酬总额14%的资金，允许扣除[4]。”税法内容致使之前使用的计提列支方法发生改变，按照规定根据实际情况列支，将大于税法规定可以列支的资金调整到应该纳税的所得税中。执行条例依旧对职工福利费扣除的标准起到保持的作用，可是因为计税工资已然被放开，执行条例将过去的计税工资总额调整为目前的工资薪金总额，导致扣除额在一定程度上也就相对增加。 　　（4）辞退福利的财税核算。按照我国颁发的相关法律规定，企业给职工支付的一次性补偿及生活补助等适合批复的规定，根据