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高校实施作业成本法核算教育成本存在问题及对策研究 　　摘要：本文充分分析了高校实施作业成本法核算教育成本基本流程，提出了高校在实施作业成本法核算教育成本过程中所存在的问题，并尝试着提出了相应地解决对策。 　　关键词：作业成本法 高校 教育成本 对策 　　随着社会主义市场经济体制的逐步建立和教育体制的深入改革，我国高校教育成本核算的问题得到了教育界的重点关注。尽管我国有一些学者已经对高校教育成本问题进行了研讨，但和先进国家相比，无论在理论上还是实践上存有一定的差距。因此，运用作业成本法核算高校教育成本，此项理论研究与实践操作为一体的课题，将是一项比较复杂的系统工程，需要我们坚持不懈地深入研究下去。本文就如何将作业成本法在高校教育核算中的具体应用进行了初步地分析。 　　一、高校教育成本内涵 　　高校在完成培养学生任务的过程中，势必耗费一定数量的人力、物力和财力。高校在提供教育服务全过程中所消耗的这些生产要素就构成了高校教育成本。从内容上来看，高校教育成本是为了培养学生而消耗的物化劳动和活劳动；从时间上看，高校教育成本是为了培养学生而消耗的当期投入和前期投入，这些投入既包括物化劳动，也包括活劳动，它们是国家、社会和个人在特定时期内通过高校这一主体为培养学生而进行的资金投放行为。 　　二、高校实施作业成本法的基本程序 　　（一）确认资源费用，明确资源动因 　　高校资源费用的确定就是高校成本核算的范围， 即涉及费用数额较大或需要有关部门重点监管的费用。而本文所提及的资源动因就是高校各项作业消耗资源的方式或依据。根据高校现有的会计账务处理系统以及间接费用发生情况，现将高校会计核算过程中经常涉及到的资源项目及资源动因归纳总结如表1所示： 　　（二）分析确认作业，建立作业中心，形成作业成本库 　　高校在完成学生培养整个过程中，经常涉及的作业会多达几十种、甚至上百种。此种情形下，高校会以主要作业作为主体，然后将具有一定关联度的作业先进行合并，再建立作业中心，并将作业中心内的作业成本汇集在一起，从而构成同质成本库。因为考虑到高校的教育教学活动具备一定的规律性，所以按照部门职能划分通常设置以下六个作业中心。在上面设置的基础上每个作业中心按照不同的教学单位再次进行详细划分， 这样就方便统计每个院（ 系） 发生的费用消耗。下面就高校经常建立的作业中心及发生的主要作业归纳总结如下表2所示： 　　（三）计算资源动因分配率，将资源费用分配到作业中心 　　在高校内，发生的每一项作业可能要同时消耗掉若干种资源，对于每一种资源同时又具有被不同的作业所消耗的可能性，为此要通过计算资源动因分配率将各项资源费用分配计入到各个作业中心。此处仅列举两个例子以示说明。 　　三、高校实施作业成本法存在的问题 　　作业成本法作为一种先进的成本核算方法，在国外出现过许多的成功案例，目前在我国高校也具有一定的应用性，但是真正在我国高校全方位应用还是存在不少的问题。本文探索深层因素，归纳以下几点： 　　（一）尚未确立高校作业成本观念 　　长久以来高校在财务管理方面欠缺成本意识。具体包括：对作业成本法本身具备的先进性认识不足；尚未正确意识到运用作业成本法核算高校教育成本的迫切性与重要性。上述所欠缺的成本观念会导致在高校在运用作业成本过程中缺少组织方面整体的协调。作业成本法作为一种新型的信息管理系统，在推广运用过程中需要诸多的人力和物力来从事复杂的调研工作，收集可识别的信息，在此基础上还要消耗人力、物力进一步建立诸多统计指标，这就意味着会使具体从事这些工作的人员增加大量的工作，再加上工作人员对作业成本法缺乏必要的了解，思想上难以接受这种新型成本核算方法，从而不利于具体实施工作。 　　（二）缺乏高校作业成本管理的理论与实践研究 　　理论与实践是相辅相成的，正如高校有其自身的特殊性，意味着高校运用作业成本法核算成本有着不同于其它行业的一套理论体系；高校这种具备特殊性的作业成本管理理论必须被应用于成本管理实践中才能进一步地完善和推广。但是我国关于作业成本法的理论研究与应用管理的时间都很短，而且大部分研究都是关于工业领域的，高校领域的研究在理论和实践方面呈现双重欠缺局面。 　　（三）尚未健全高校作业成本法实施环境 　　高校现行的会计制度与实施作业成本法的要求在诸多方面都有差距，此种情况下，如果按照作业成本法的要求来核算高校成本，所计算出来的成本核算结果缺乏一定的可信性。例如：高校成本核算中所涉及的固定资产部分无需计提折旧，无法取得固定资产折旧的相关数据信息。再加上高校作业成本管理中作业中心的划分与高校内部实际组织部门存有较大的不同，使得成本数据从初始收集、过程整理、最终统计工作具备不同程度地困难。 　　（四）难以确立高校作业中心以及成本动因