IFRS全面采用对企业的冲击与影响.doc

IFRS全面采用对企业的冲击与影响 　　会计准则国际趋同已成为一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。而目前会计国际化的特征已不再是单纯地缩小本国会计准则和IFRS之间的差异，而是对上市公司等一定的企业要求完全的采用，即直接应用IFRS的势头越来越明晰。原来一直坚持趋同而非全面采用IFRS的美国、日本、中国等少数几个国家在2008年以后相继发表国际会计准则趋同路线图，对IFRS的全面采用已表现出认可或鼓励推崇之势。IFRS的全面采用似乎已为时不远，甚至可以说这已是一个迫在眉睫无可回避的问题。而直接采用除了可以确保全面接轨的程度外，长期来看，对企业的成本也较渐进式的采用来的低。不过根据已实施IFRS国家的经验，全面采用IFRS牵涉的不仅是会计原则的改变，公司的经营管理流程及系统也必须跟着修改，甚至连管理报表及绩效衡量的方法都必须随之调整，影响层面之广，绝非会计部门可以独立完成的，企业应及早做出应对之策。 　　一、IFRS特点 　　（一）从规则主义向原则主义转变 IFRS最大的特征在于运用了有别于各国具体会计准则的会计原则主义（principle based）。IFRS是从EU的率先采纳开始走向世界的。众所周知EU是由文化、习惯及经济环境等均存在众多差异的多个国家组成的经济共同体，客观上需要统一的会计准则。而国际财务报告准则就是IASB考虑美国公认会计标准FASB-GAAP及欧盟各国的状况制定的。而要使不同国家都能接受只能是从大方向制定基本原则，具体问题由企业自主判断作出相应会计处理，可以说是求大同存小异，也因此IFRS才可能容易被其他国家认可接纳，进而成为国际化通用准则。在规则主义下，会计处理方法事先规定，对可能发生的所有事项准备一个标准模式并加以对应。企业的负责人及相关人员是否具备足够多的知识便显得至关重要。而原则主义则只是制定会计处理的原理原则，具体详细的操作处理交由各企业的自主判断。对同样的交易不同企业的具体判断当然会有差异，但是只要属于原则下的差异范围即可。为此要求企业必须考虑到交易的每一个细节对会计原则应用的影响，对交易的来龙去脉、合约条款等要非常清楚，才能做出正确的判断并进行适当的会计处理。以收入确认为例，国内实务多以发票开立作为收入确认依据，但若采用IFRS后就必须先考虑上述交易细节及合约内容，因此必须建立相关的流程及内部控制，以确保收入确认的适当性。同时IFRS要求企业在报表附注等做出必要的解释说明，对企业负责人的思考能力、说明能力等提出考验。这样一旦采用IFRS后，必须由企业依据实际情形对会计原则加以运用，因此需要很多专业的判断，并就其依据进行披露，这会对企业造成相当程度的冲击，甚至连整个会计界的教育方式都必须适度调整。以美国为例，其公布与IFRS的接轨时间仍长达5年以上，其中最主要的原因就是美国的会计实务是非常彻底的自成体系的以详细规定为主的架构，因此不但难度高所需时间也长。原则主义的运用归根到底可以说是会计方法的根本转变。 　　（二）由归纳法向演绎法转变 纵观各国的会计原则，前文基本上是这样表述的：财务会计的一般原则是指对财务会计核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算实务中被普遍认可为公正妥当的惯例中发展起来的基本规律的高度概括和总结。这是典型的归纳法的体现。IFRS重视财务报表的比较可能性，所考虑的不是各国的实务惯例，而是制定应有的原理原则并按照该原则进行相应的处理，出现不合理的状况时，再进一步修正。IASB为保证IFRS的纯粹性和一致性，要求各国会计准则制定机构尽量避免对IFRS做出独自解释，在运用IFRS时不宜将其本土化，在IFRS出现问题时，应依照IASB适当的设定手续进行修正不得擅自修改。这样在运用IFRS时，如何使其与本国实际状况真正融合接轨便成为一个需要进行深入思考的问题。 　　（三）由收益费用观向资产负债观转变 收益费用观向资产负债观的转变具体表现为公允价值的广泛应用及综合收益的列报乃至整个报表体系的变革。资产负债观认为企业的收益应正确反映企业市场价值，为此一方面应全面反映资产、负债的公允价值，一方面反映企业的综合收益。IFRS将资产的公允价值变动在增容了的利润表即综合收益表中通过其他综合收益项目单独列示。财务报告列报格式也出现重大变化。现金流量表方面， 将企业活动划分为营业活动和筹资活动两大类， 营业活动再细分为经营活动和投资活动。综合收益表方面， 与现金流量表对应， 把利润划分为经营活动形成的利润、投资活动形成的利润和筹资活动形成的利润。 另外， 还划分经营终止部分的利润、所得税影响部分的利润和其他综合收益， 将以上几项利润加总就得出综合收益。资产负债表方面， 也将相应地做调整， 按照业务活动和筹资活动对资产、负债项目进行分类， 然后再考虑终止经营和所得税影响相关资产