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合并会计报表需规范什么 未确认的投资损失 对持续经营的，所有者者权益为负数的子公司（（超额亏损子公司）在母母公司权益法核算和编制制合并报表时，实务中曾曾有如下几种处理方法：： 1.母公司仍按权益益法核算，继续确认投资资损失，长期股权投资在在母公司报表中按贷方余余额列示，在合并中将投投资收益和长期股权投资资均作抵销处理。如凯地地丝绸1999年报即按按此方法处理。 2.母母公司权益法核算方法同同上，而在母公司报表中中，将长期股权投资的贷贷方余额分情况列示，在在上市公司对子公司提供供担保或其他财务承诺时时，在负债中增设“应计计被投资单位的债务”项项目反映该贷方余额，其其他情况下，在股东权益益中增列“可恢复的被投投资单位的亏损”项目反反映，在合并报表中通过过抵销分录，将该增设的的项目均作抵销处理。 19999］10号文规定，，母公司确认被投资单位位发生的净亏损，以投资资账面价值减记至零为限限；对投资企业“未确认认的被投资单位的亏损分分担额，在编制合并会计计报表时，可以在合并会会计报表的‘未分配利润润’项目上增设‘未确认认的投资损失’项目；同同时，在利润表的‘少数数股东损益’项目下增设设‘加：未确认的投资损损失’项目。这两个项目目反映母公司未确认子公公司的投资亏损额。” 1、2目前已与与《企业会计制度》与投投资准则要求不一致，其其特点是子公司的超额亏亏损均在母公司和合并报报表中均得到了确认，即即当期净利润和累计未分分配利润中子公司的超额额亏损在母公司和合并报报表已得到扣减。而方法法3的结果是母公司、合合并报表均无需在当期确确认子公司的超额亏损部部分，虽与现行的制度与与准则要求已一致，但有有可能带来一定负面效果果：即导致上市公司将公公司自身的亏损通过关联联交易等手段转移由已超超额亏损的子公司来承担担，由于母公司和合并利利润表中对该超额亏损部部分均无需确认，从而达达到提高母公司及合并净净利润的目的。对此，笔笔者认为需 1.超额亏损子公公司纳入合并范围的前提提：1）该子公司仍具有有持续经营能力，即母公公司的该项投资尚在恢复复投资成本的可能；2））母公司对该子公司提供供了债务担保或其他财务务承诺。规范的方法是要要求公司在其财务会计报报告中充分披露对超额亏亏损子公司纳入合并报表表的理由：包括对其亏损损原因的分析、持续经营营能力的判断，母公司对对其是否存在承担的额外外义务及大额债权情况。。对不具有持续经营能力力的超额亏损公司不能予予以合并，以防止利用合合并报表达到操纵利润的的目的。 2.从谨慎性性原则出发，母公司对该该类子公司存在有债务担担保、其他财务承诺事项项或大额债权时，应根据据或有事项准则的要求，，充分估计存在损失的可可能性，通过“预计负债债”方式使该超额亏损子子公司的亏损对母公司、、合并净利润的影响得以以充分体现，从而达到上上述1、2方法的效果。。 3.在上市公司公布布计算的财务指标中，应应将“未确认的投资损失失”作为非经营性损益项项目予以扣除，以公允反反映公司的经营成果。 按照《《企业会计准则——投资资》及合并报表的规定，，股权投资差额是指采用用权益法核算长期投资时时，投资企业的初始投资资成本与应享有被投资单单位所有者权益份额之间间的差额。对股权投资差差额应按借差或贷差总额额分别确定摊销期限进行行摊销计入当期投资收益益，未摊销余额在编制合合并会计报表时列作合并并价差的组成部分。笔者者认为，关于股权投资差差额需明确的以下两个问问题： 1.股权投资差差额摊销事项在合并报表表中无需作合并抵销，使使合并报表中存在投资收收益——股权投资差额摊摊销项目，但该部分投资资收益实际上是由集团内内部产生的，根据合并报报表的有关规定，所有交交易都应予以抵销，不应应存在集团内部的投资收收益，故将股权投资差额额的摊销额反映在合并报报表的投资收益项目，似似不妥当。究其股权投资资差额产生的实质，为母母公司因购买子公司所产产生的商誉，属商誉的性性质，笔者认为应在合并并报表中将上述投资收益益调整至管理费用项目反反映更为恰当。 2.对对母公司因转让子公司部部分股权，长期股权投资资的核算方法由权益法改改为成本法时，股权投资资差额如何处理，即部分分股权转让后，如何确定定转让成本。实务中有不不同做法，笔者认为，应应体现稳健性原则，在股股权投资差额为借差时，，应先将全部的股权投资资差额结转到转让成本；；如为贷差，则可按转让让股权比例结转。 对母子公司司会计政策不一致时，一一般情况下公司仅在合并并会计编制的方法与政策策中作出说明，并在合并并时按母公司会计政策作作相应调整，在实务操作作中我们发现母子公司会会计政策不一致会产生以以下问题。 1.母公司司按权益法计提投资收益益的基础是子公司实现的的净利润，而该净利润系系根据子公司的会计政策策厘定的，由于目前《企企业会计制度》