新企业所得税法及实施细则(陈啸)..ppt

企业所得税法及实施细则 主讲人：陈啸 第一章 纳税人及税率 企业和其他取得收入的组织（法1条，条例2条） 中国境内,企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用本法。（新税法第一条、第二条） 企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。（实施条例第三条） 企业所得税的纳税义务人 原内资：三个条件 原外资：经济性质 新定义不足：罗列而不是定性 实质：营利事业 关于居民企业与非居民企业 居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业和非居民企业纳税义务 居民企业的纳税义务：全球纳税义务；与原法同 非居民企业纳税义务：有限纳税义务 营业利润(包括销售货物、提供劳务等） 机构、场所：税法上定义（营业代理人税收协定中常设机构）既用于分辨营业利润，又是征税的方法（法2条3款、条例5条） 与居民企业大致相同的税收待遇：特指“机构场所”所得；以其相应会计核算为基础，否则核定征收（如外国企业代表机构）；境外所得抵免 非营业利润 仅就来源于中国境内所得纳税（税法第3条第3款） 源泉扣缴机制：法定扣缴 列举式，包括股息、红利、利息、租金、特许权费用和财产转让所得 税收管辖权问题： 国际税收管辖权的两个基本概念 居民税收管辖——属人原则下的全面纳税义务，对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税（法3条） 所得来源地管辖——属地原则下的有限纳税义务，对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法3条，条例5-8条） 居民企业的判定标准（法2条，条例3-4条） 依法境内注册或依外国法律注册但实际管理机构在境内 从原法双重具备改变为单一具备 原外资税法总机构定义：依照中国法律组成企业法人，在中国境内设立经营管理与控制中方机构 坚持以依法注册地为基本判定标准—注重法律形式，易操作，但也易规避。如注册地外迁，留学人员或华侨回归经营 实际管理地标准—注重经济实质，合理，但不易操作。 对许多由中国机构及人士控制的、设在境外的公司的税负将产生重大影响 一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业吗？ 实际管理机构的判定（条例4条） 实际管理机构：指对企业的生产经营、人员、帐务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 企业：企业整体，非部分（如分行等） 实施：与决策区别。决策机构一般指董事会，而现代社会电话网络会议发展现状，一般以实施地为标准。 实质性：非形式上的“橡皮图章”。 全面：必须包括生产经营、人员、帐务、财产等方方面面。不局限于研发中心或财务核算中心 非居民来源地判断 销售货物所得，按照交易活动发生地确定；是按照合同签订地还是货物交付地？ 【释义】这里所谓的交易活动发生地，主要指销售货物行为发生的场所，通常是销售企业的营业机构，在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地，还可以是买卖双方约定的其他地点。 提供劳务所得，按照劳务发生地确定；国际间交通运输劳务如何确认。 财产转让所得（条例七条） 不动产转让、权益性投资资产转让：按财产坐落或称被投资企业所在地判定-注重经济来源地 动产转让所得：按转让该项财产的企业或机构场所所在地判定-注重收益者所在地 投资性（权利）所得 按支付或负担者所在地标准-注重经济来源地 有限列举 股息红利等权益所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、其他所得-由国务院财税部门确定 （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 财税字[1998]59号，外国公司、企业在我国境内未设立机构、场所，但上述收入与机构、场所没有实际联系的，在征收企业所得税时，允许扣除按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定缴纳的营业税。 （二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 居民企业 对所得分类不重要，综合税制 非居民企业 首先确定有无机构场所，其次确定所得类型，最后依据税法确定所得来源地—涉及税收管辖权 征税思路： 第一步：结合税收协定，判定是否存在机构场所？如存在，则就其与机构有联系的境内外所得缴税。方法比照居民企业； 第二步：若无机构场所，区分是营业利润还是非营业利润？ 第三步：若是营业利润（包括销售货物或提供劳务），结合税收协定，一般不征税。 第四步：若是非营业利润，确定所得小类，并依条例7条确定是否来源于中国所得，若是，征税；若不