纳税人处理已使用资产增值税政策的变化分析..docVIP

纳税人处理已使用资产增值税政策的变化分析 从1994年我国流转税制改革以来，财政部、国家税务总局曾下发若干文件，对纳税人销售已使用资产的增值税政策不断进行修订。2008年底出台增值税由生产型向消费型转型的政策后，为了进一步完善增值税制度，保证改革实施到位，财政部、国家税务总局先后下发了财税[2008]170号文《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》、财税[2009]9号文《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》和国税函[2009]90号文《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》，其中关于纳税人销售已使用资产的政策与以前相比发生了很大变化。 一、纳税人销售已使用固定资产增值税政策的变化 增值税转型改革前，根据财税[2002]29号文《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》，纳税人销售自己已使用的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额；如果销售的是非应税固定资产，则免征增值税。增值税转型改革后，根据纳税人的不同身份、纳税人所在不同地区、固定资产不同类别及其购进或自制的不同时期，财税[2008]170号文和财税[2009]9号文分别规定了不同政策： （一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产 1.根据财税[2009]9号文第二条，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。这类资产包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，及国务院财政、税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产。例外的是，如果购进的固定资产既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，根据新《增值税暂行条例实施细则》第二十一条，该类固定资产的进项税额是可以抵扣的，因而也就不能适用本条规定，而应按照销售自己使用过的其他固定资产处理。 2.根据财税[2008]170号文第四条，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应根据一般纳税人所在不同地区、该资产购进或自制的不同时期，分别适用不同的政策：所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，均应按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4%征收率减半征收增值税。 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 财税[2008]170号文只适用于一般纳税人，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税，财税[2009]9号文对此作了明确，即除其他个人外的小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律减按2%征收率征收增值税。 这里我们要注意：1.由于小规模纳税人购进货物不存在抵扣进项税额，因而其销售已使用固定资产并不像一般纳税人那样在不同情况下适用不同的政策；2. 2%的征收率是增值税转型后才出现的一个新的征收率，同时目前也仅适用于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货。 （三）其他个人销售自己使用过的固定资产 根据原《增值税暂行条例》，个人销售自己使用过的物品免征增值税，原《增值税暂行条例实施细则》进一步解释，个人免征增值税的使用过的物品，不包括应征消费税的汽车、摩托车、游艇，且这里的个人仅指其他个人，不包括个体经营者。也就是说，其他个人销售自己使用过的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，仍应按照财税[2002]29号文的规定执行而非直接免税。新《增值税暂行条例》第十五条规定，销售自己使用过的物品免征增值税，新《增值税暂行条例实施细则》第三十五条进一步解释，“自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。”也就是说，增值税转型改革后，其他个人销售自己已使用过的物品，包括应征消费税的汽车、摩托车、游艇，全部都是免税的。 二、纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品增值税政策的变化 根据财税[2009]9号文，销售自己使用过的除固定资产以外的物品，一般纳税人应按适用税率征收增值税，小规模纳税人应按其适用的征收率即3%征收增值税。这一点实际与以前的政策并无区别。但应注意的是，如果纳税人对已使用机器、设备的部件进行拆除更换，并将拆除的部件出售，是否应按销售已使用过的固定资产处理，应区别情况处理：如果根据《企业会计准则第4号—固定资产》规定，该部件应单独确认为固定资产的，应按销