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创造性会计与会计规则制定权契约安排 论文标题:创造性会计与会计规则制定权契约安排 论文作者 李桂荣 论文关键词 ,论文来源 工业技术经济,论文单位 长春,点击次数 73,论文页数 157～封三页2007年2007月论文网 /paper 　　 1 创造性会计：一个不容忽视的问题 　　创造性会计(creative accounting)是指企业管理当局或其代理人——会计人员针对通用会计规则①的漏洞(即会计准则未涉及的领域)，依据客观环境或出于自身需要，发明、尝试新的会计程序和方法，以达到某种目的的会计活动。会计的产生和发展在很大程度上受环境的影响：客观环境的利益关系是多元化的，因此在会计准则中存在着大量的灵活性和可选择性；客观环境又是丰富多彩、变化无穷的，因而会计准则不可能规范每一项经济业务。于是，在会计准则没有涉足的领域，人们创造性地尝试进行会计处理、报告和披露，创造性会计由此而生。 　　创造性会计很早就产生了，但其真正引起人们的注意是在20世纪80年代以后，因其直接指向会计准则和现行财务报告体系的缺陷，尤其是被某些别有用心的人当作会计报表粉饰的工具，因而引起了国外学者的广泛关注。在美国著名的安然(Enron)事件中，安然公司通过一系列金融创新，游离于会计准则之外，虚报了大量收益，给投资者造成了惨痛损失。美国近期采取的一系列会计改革措施，有些就是针对创造性会计的。在我国目前经济转轨时期，同样存在着创造性会计的广阔天地。以上市公司为例，1997年的琼民源事件是一个典型的利用创造性会计谋取不正当利益的案例，在这一事件中，琼民源主要通过关联交易这一当时我国会计准则未规范的领域，虚构利润和资本公积近12亿元。在企业购并方面，我们研究了截至2004年6月30日我国上市公司发生的17起吸收合并案例，结果表明这些公司对合并业务的会计处理无一例外地采用了权益结合法。然而，截至当时，财政部发布的相关会计规范从未涉及权益结合法。2006年财政部发布的新会计准则体系中，相当一部分准则(如投资性房地产、股份支付、政府补助、职工薪酬等)都是针对创造性会计，为了弥补近年来新兴经济业务会计规范的空白而制定的。 　　创造性会计问题不仅存在于实务中，并且，在会计监管机构的相关规范中也有述及。比如，国际审计和保证委员会(IAASB)于2003年10月发布的国际审计准则第315号(ISB315)中要求注册会计师在了解被审计单位会计政策的选用是否适当时，应当关注下列重要事项：“……在缺乏权威性标准或共识的有争议的领域或新领域，采用重要会计政策产生的影响；……”。中国注册会计师协会于2006年2月颁布的《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》也做出了与上述内容完全相同的规定。可见，注册会计师行业的行为规范要求注册会计师有责任对被审计单位创造性会计产生的后果作出评价。那么，注册会计师评价的依据和标准是什么呢?上述准则均未作出回答。但这无疑又是一个必须回答的问题。 　　总之，理论分析和现实考察均表明，创造性会计是客观存在的，并且，随着经济环境的日益复杂化，企业面临的会计环境愈加充满不确定性，会计准则落后于会计实务的弊端将会愈来愈明显，创造性会计可能会更多地出现在我们的生活中。正视这一问题，研究其生成机理和规范机制，是会计研究者不容推卸的责任。 　　 2 会计在企业中的作用以及会计规则制定权契约安排 　　创造性会计的产生原因可以从不同角度进行分析。比如，从会计学科属性来看，有关会计到底是一门科学还是一门艺术的争论由来已久，迄今未有定论，显然，如果承认会计是一门艺术，那么，就应当尊重会计人员超越规则的专业判断，允许“创造性”的存在；又如，从会计规范的技术角度看，会计的应计制为创造性会计提供了条件；另外，会计的一个重要特点就是其是反应性的，会计准则往往滞后于经济的发展，当缺乏跟上时代步伐的会计准则时，开业者们除了采用创造性的方法来描述新兴会计问题之外别无选择。不过，笔者认为，根据会计在企业契约中的作用，从企业理论出发，从会计契约安排角度对创造性会计的产生原因进行考察，并依此进行创造性会计的规范机制设计，不失为一种有益的尝试。 　　企业是“一系列契约的联结”，在这个契约联结体中，会计的作用不可或缺。会计的主要功能从微观上看有以下几个方面：(1)计量每个人的贡献；(2)计量向每一参与者分配的利润；(3)向参与者报告有关契约履行程度的情况；(4)向潜在的参与者提供信息，以便维护在组织所赖以取得资源的各类要素市场上的流动性；(5)提供像共同知识那样的特定信息，以帮助降低协商契约的成本。[1]正因如此，会计具有明显的经济后果：不同的会计契约内容会引起企业产权这块蛋糕在各利益主体之间的不同分配。可见，会计背后隐藏着各种集团的经