2.第二讲合并财务报表解剖.pptVIP

2、连续编制合并财务报表时内部应收账款的抵销处理  在连续编制合并财务报表进行抵销处理时，首先将内部应收账款与应付账款予以抵销；其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销 ；再次对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备的增减变动的金额也应予以抵销。具体分三种情况： （3）本年末应收账款期末余额小于上年末应收账款期末余额 借：应付账款（本期末余额） 贷：应收账款（本期末余额） 同时：借：坏账准备（年初余额） 贷：未分配利润--年初 借：资产减值损失  贷：坏账准备（本期冲销数） 借：应付账款 100000 贷：应收账款 100000 同时：借：坏账准备 6000 贷：未分配利润---年初 6000 借：坏账准备 4000 贷：资产减值损失 4000 例如：母公司将产品销售给子公司，成本80万元，售价100万元，增值税率17%，款项已收存银行。子公司本期将该产品出售，成本60万元，售价90万元，增值税率17%，款项已收存银行。 借：营业收入 100 贷：存货 8 [（100-60）× 20% ] 贷：营业成本 92（100-8） 借： 存货跌价准备 800 贷：未分配利润--年初 800 借：存货跌价准备 200  贷：资产减值损失 200  因为7200 ＜ 8000 ＜ 9000，所以，本期应提1000元， 又因为上期已提800，所以本期提取200元。 (2 ) 华光公司(母公司)及京海公司(子公司)1997年 12月31日个别会计报表有关资料见合并工作底稿 (3 )有关编制合共会计报表补充资料如下： ①华光公司和京海公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为5%。 1995年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为240万元。  1996年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为280万元。 1997年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为300万元。 ②1996年2月，华光公司从京海公司购人一项固定资产，并于当月投入使用。华光公司购人该固定资产支付的价款为72万元(京海公司销售该产品的销售成本为54万元)，另支付运杂费及安装调试费用3。6万元，该固定资产入账价值为75．60万元，折旧年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。1997年12月20日，华光公司将该固定资产转让，转让价款为50万元，另交纳营业税2．50万元，转让该固定资产的净收入计人当期营业外收入。要求： (1)计算华光公司1997年12月31日对京海公司股权 投资的账面余额，并做出华光公司投资的会计分录 (2)根据上述有关资料，编制华光公司1997年度合 并会计报表有关的抵销分录。 (3)填列合并工作底稿并计算华光公司1997年度合 并会计报表项目的合并数。 (答案中的金额单位用万元表示) 答案：（一）投资的会计分录（1）95年1月1日投资时： 借：长期股权投资-京海公司 90 贷：银行存款 90 （2）95年12月31日经海公司宣告分派现金股利时： 借：银行存款 15 贷：投资收益 15（3）96年1月1日追加投资变成权益法时： 借：长期股权投资---投资成本 350 贷：银行存款 350 96年1月1日所有者权益份额 =（600+200-100）×45%=315 投资成本=350 形成股权投资差额=350-315=35（万元） 借：长期股权投资---股权投资差额 35 贷：长期股权投资-投资成本 35 追溯调整：初始成本=90 份额=600