(关于商业银行贷款减值拨备问题的思考.docVIP

关于商业银行贷款减值拨备问题的思考 ????引言????商业银行贷款减值拨备的计提是一个非常重要的问题。随着国内商业银行股票的上市交易，公众等银行利益相关者对银行经营信息披露的要求也越来越高，不良贷款减值拨备作为商业银行提取的风险补偿金，由于能体现银行贷款减值情况和风险覆盖的程度而成为关注的焦点。监管机构也把不良贷款拨备覆盖率看做衡量商业银行贷款损失准备金计提是否充足、抵御风险能力强弱的一个重要指标。特别是随着《企业会计准则2006》的颁布及实施，以及境外上市银行更经常地被要求执行《国际财务报告准则》，如何理解和认识国际会计准则、国内会计准则关于贷款减值问题的规定以及在国内商业银行的应用已成为一个很现实的问题。本文主要探讨国内商业银行目前的贷款减值实践及其改进问题。????一、关于商业银行贷款减值的规定及比较????（一）国内关于商业银行贷款减值的规定????目前，我国关于贷款减值准备计提的规定总体上有两种并行的规定，一种是《银行贷款损失准备金计提指引》、《金融企业呆账准备金提取管理办法》等以五级分类为基础的一套办法；另一种是《企业会计准则2006——金融工具的确认与计量》（以下简称“22号准则”），以未来现金流折现为基础的方法。????两种规定最终目的都是为了弥补贷款的潜在损失，但两者也有不同之处。前者规定，减值准备的范围包括有客观证据表明发生减值损失的贷款，也包括发生减值的证据尚未识别，但未来有可能发生损失的贷款。对贷款减值准备金的计提则建立在贷款五级分类的基础上，并规定了贷款减值准备金的计提比例：一般准备金年末余额不低于年末贷款余额的1%，关注类贷款计提比例为2%，次级类贷款计提比例25%，可疑类贷款计提比例为50%，损失类贷款计提比例为100%，其中次级类和可疑类可上下浮动20%。另外，对某一国家、地区、行业或者某一类贷款可能发生损失的贷款计提特种准备。而后者则规定对有客观证据表明已经发生减值的贷款计提减值准备金，在计提的过程中主要采用单独测试和组合测试两种方法，我们紧接着在比较22号准则与《国际财务报告准则第39号》（以下简称“IAS39”）中将进一步阐述。????（二）22号准则与IAS39的比较????1.关于“减值资产识别”????IAS39规定：“主体应在每个资产负债日评估是否存在证明一项金融资产或一组金融资产发生了减值的客观证据。如果存在这种证据，则企业应估计该项资产或该组资产的可收回金额，并按第111段（针对以摊余成本记录的金融资产）或第117段（针对重新计量至公允价值的金融资产）的规定确认减值损失”；而22号准则规定：“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备金。”????2.关于金融资产减值的“客观证据”????IAS39规定：“（1）发行方发生严重的财务困难；（2）合同实际违约，比如利息或本金支付方面的违约或拖欠；（3）由于与借入方财务困难有关的经济或法律方面的原因，借出方给予借入方平时不愿做出的让步；（4）发行方很可能破产或进行其他财务重组；（5）在前一个财务报告期，确认了该项资产的减值损失；（6）由于财务困难，致使该项金融资产的活跃市场消失；（7）以往应收账款的回收方式表明应收账款组合的面值不能全部收回。”而22号准则规定：“（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物价在所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。”可见，不论是国际会计准则还是国内会计准则中规定的客观证据都包括了债务人的财务状况、履约状况、债务重组状况、支付能力等方面的重大不利变化、债务人所处的地区行业的某些经济指标发生重要不利变化、债务人经营所处的市场环境等条件发生重大不利变化等内容，与IAS39比较而言，22号准则更为具体。????3.关于“单独测试方法识别减值贷款的适用范围”????IAS39与22号准则都规定，识别减值