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浅谈增值税扩围改革应注意的几个问题 　　[摘要]营业税与增值税作为我国流转税的两大主体税种在税收制度上存在很大差异，故营业税改增值税的过程并不是一帆风顺的。纵观增值税的四次改革，不难发现其存在一些亟待解决的重要问题，如营业税改增值税后税收如何分配、增值税扩围改革应采取什么样的节奏和方式以及增值税税率如何设计等问题。 　　[关键词]营业税；增值税；归属；方式；税率 　　继上海率先在交通运输业和部分现代服务业实行营业税改增值税改革后，2012年8月1日至年底，北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市相继加入试点队伍。2013年4月13日国务院常务会议又指出，抓紧落实并完善结构性减税政策，扩大营业税改征增值税试点的行业和地区范围。但是，在增值税扩围改革的过程中产生了许多难题，我们应给予足够的重视，因为这不仅是我国政治经济发展的要求，更是时代发展的要求。 　　一、税收归属与财政体制问题 　　根据我国税法规定，增值税是中央和地方共享税，国内增值税分享比例为75：25，进口增值税由中央独享，由国家税务机关征收；而营业税是地方税，除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分划归中央外，其他均归地方，由地方税务机关征收。营业税改增值税后，主要依靠营业税维持地方财力的地方政府，其财政收^规模直接受到影响。基于此，试点方案中明确规定“试点期间原归属于试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库”。但只是解决税收归属问题的临时性措施，并不是长远之计。当增值税改革覆盖全国，法律对收入分配必须作出明确规定，这是增值税扩围需要解决的首要问题，某种程度上更是一个财政体制改革问题。 　　关于财政管理体制的调整，目前学界也多有争论，主要有以下四种方案：一是维持现有的格局，“扩围”后的服务业增值税仍由地方税务局征收，收入归地方；二是维持现有的共享比例，通过调整税收返还或者作为固定转移支付等方式；三是调整中央与地方分享比例，改革后的增值税由国家税务总局征收；四是对财政管理体制进行彻底改革，国税和地税合并，重新划分中央和地方收入隶属关系。财政部财政科学研究所所长贾康曾指出：“增值税的税权应归属于中央政府，由中央政府统一立法、在全国范围内统一征收管理。在分配上仍可实行中央和地方分成，但更多要综合考虑各地的人口数量、消费能力、基本公共服务需要，以及地方财政收入能力等诸多因素后确定。”合国际上其他国家在此方面的实践经验，本文比较赞同贾康所长的观点，这种体制能实现中央和地方税收收入的科学分配，既有助于国家宏观经济调控，又能使地方摆脱财政困境、降低财政风险。 　　二、扩围节奏与方式问题 　　关于营业税改增值税的优化方案，目前主要有两种选择：一步到位式改革与渐进式扩围。一步到位式改革是指一次性地把对全国所有服务业征收的营业税改为增值税；渐进式扩围是指先在试点地区的试点行业进行增值税改革，取得相关成功经验后，再向其他符合条件的地区或行业进行拓展改革。基于对我国基本国情的考虑和国际上实施增值税国家的成功经验，本文比较赞同我国增值税改革采取渐进式扩围，按部就班，进行平稳式改革，从某种角度可以分为行业扩围和地区扩围。 　　（一）行业扩围 　　增值税扩围采取渐进式的改革，那么作为其改革重要内容的行业扩围自然也不例外。对待行业扩围，我们应坚持先易后难、先一般后特殊的原则，稳步推进，最终实现所有行业的增值税改革。但在改革过程中，我们需要特别注意一些特殊行业的增值税改革。 　　比如建筑业，世界上绝大多数的国家都已将其纳入到增值税的征收范围，但在我国其仍属于营业税征收范围。虽然要求对其进行增值税改革的呼声日益高涨，但是我们仍要谨慎对待。因为建筑业与其他行业联系密切，能够抵扣的项目非常多，如果改征增值税会对国家的整个增值税税收产生决定性的影响。又如金融保险业，其更是增值税改革中的一个难点，因为金融保险业自身可抵扣的项目非常少，所以是否将其纳入增值税征收范围是一件值得慎重考量的事情。 　　（二）地区扩围 　　增值税改革的地区扩围是基于试点地区的成功经验基础上的地理范围的扩大。它主要优先针对符合条件的地区进行，这一过程中需要解决的问题也非常多。 　　1.税收政策的过渡。财政部、国家税务总局在试点方案的通知中规定，试点地区的试点行业其原营业税优惠政策仍可以继续享有，但通过营业税改增值税不能够有效避免重复征税并降低企业税收负担的，应予以取消。如果经过增值税改革后，企业税收负担反而加重的，应适时设立专项基金，给予过渡性的财政政策扶持。 　　2.跨地区税种协调。试点方案的通知中对试点纳税人和非试点纳税人的纳税地点和适用税种也作了详细安排。具体安排如下：试点纳税人以其机构所在地为增值税纳税地点，对