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中美个人所得税征管与税收流失现状比较 摘 要 2011年4月，全国人大常委会首次审议的个人所得税法修正案草案公开征求意见，刚过1天，就收到10万多条意见。中国总税收的比重 关键字： 个人所得税 中美比较 税收征管 税收流失 1我国个人所得税征管特征及税收流失状况 1.1我国个人所得税征管特征 我国个人所得税采取的是分类所得税制，即将个人取得的各项应税所得划分为11类，并对不同的应税项目实行不同的税率和不同的费用扣除标准。课征简便，节省征收费用，而且有利于实现特定的政策目标。但是，我国的个人所得税在税制设计上、征收管理环节上存在一系列问题。 税制设计不合理。我国的个人所得税制在税率和档次设计上过于复杂，不能按纳税人全面的、真正的纳税能力征税，不太符合税收公平原则和效率原则。在实际执行中，加重了纳税人、扣缴义务人计税和申报的难度，也不利于税务人员的掌握和操作。 采用分类征收模式弊端较多。现行个人所得税制规定将征收项目分为工资薪金所得、劳动报酬所得等11类，采取分类课税的个人所得税制模式。同时区别不同的征税项目，采用不同的费用扣除标准、不同的税率，分别采取按年、月、次的计税办法，计算麻烦。由于实行分类申报课税，对分次征税的所得在两处和两处以上取得所得的，扣缴义务人未履行扣缴义务的，纳税人又不主动申报的，在实际征管中就缺乏有效的监控，同时按次征税容易导致纳税人将一次取得的所得收入分次申报，达到少交税或不交税的目的。 税收征管手段落后。目前，我国尚未建立现代化的综合信息网络，没有畅通的信息渠道，信息往往仅来源于税务内部，没有与外部建立广泛、密切的联系，致使个人所得税的税源监控困难。而且我国存在大量的现金支付，使个人收入透明化低，税务征管人员无账可查。 1.2我国个人所得税税收流失现状 我国的个人所得税流失数据目前仍无帐可查。针对我国目前的个人所得税征管办法以及现状，我国的个税流失水平应该处在一个较高的位置。2008年我国个人所得税收入达3722.19亿元，超过了消费税成为第4大税种，也是1994年税改以后增长最快的税种但是，个人所得税占中国总税收的比重仍然是很低的，仅为6.86%如果按照15％的国际标准计算的话，个人所得税应是8138.8亿，也就是说2008年我国税金流失至少在4000亿元以上。 2美国个人所得税征管现状及特点 2.1美国个人所得税简介 美国作为世界上最发达的国家之一，2008年，美国个人所得税占联邦税收收入的52.7%。个人所得税制度十分发达和完善，个人所得税作为美国第一大税种，为取得财政收入，调节经济起到了非常巨大的作用。而美国个人所得税的发展与美国个人所得税实体法制度的完善密不可分。 美国实行的是综合所得税制，即将纳税人全年各种所得不分性质、来源、形式等统一加总求和、统一扣除的综合所得税制，按统一的超额累进税率表计算应纳税额。此种制度可避免收入来源分散的纳税人逃税漏税及将各种不同类型所得按月、按次计算的麻烦，而且更好地体现了纳税人的实际负担水平。综合所得税制被世界各国广泛采用。 2.2美国个人所得税征管制度的特点 美国有严密的个人所得税征管制度，纳税人能自觉申报纳税，偷逃税现象很少。美国个人所得税的征收率达到90%左右，且主要来源于占人口少数的富人，而不是占纳税总人数绝大多数的普通工薪阶层。年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款占全部个人所得税收入总额的60%以上。 美国个人所得税纳税人数量如此庞大，并不是美国人自觉纳税意识强，而是与美国严密的个人收入监控体系密切相关。美国发达的银行系统和银行信用制度保证了对个人收入的有效监管。个人在银行开设账户都要凭合法的身份证，并实行实名制，个人的身份证号码、社会保障号码、税务代码三者是统一的，个人的所有收入项目都可以通过这样的号码进行汇总和查询。在美国，除了零星的小额交易外，其他交易都要通过银行转账，否则被视为违法，个人不受银行监控的收入项目十分有限。 实行严密的交叉稽核措施。美国税务机关首先通过强大的计算机系统，将从银行、海关、卫生等部门搜集的纳税人信息集中在纳税人的税务代码之下，再与纳税人自行申报的信息、雇主预扣申报的信息进行比对和交叉稽核。稽核软件可以实现自动比对，并对异常情况进行报告。比对没有问题，稽核软件还要对纳税人的各项数据进行测算，并与设定的各项指标进行对比，对申报表进一步进行分类和选择。对于申报异常的，进行重点稽核。美国对个人所得税申报表的稽核占申报表总数的1%～2%左右，而且高收入者居多。 美国对偷逃税行为的惩罚较为严厉，并且执法的刚性很强，增加了纳税人的违法成本。对于纳税人的错误申报，如果是因为计算错误或者税法发生变化，一般不予以处罚，只要求纳税人改正；对于故意偷税的纳税人，则予以严惩。对于偷税数额小的案件，一般只是罚款；对于偷税数额大的案件，