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第十章 收入循环审计 教学内容：收入循环的主要业务活动、内部控制和控制测试；主要账户的实质性测试。 教学重点：收入循环的一般审计目标与项目审计目标；主营业务收入的审计；应收账款的函证及函证结果的分析。 教学难点：主营业务收入的审计；应收账款的函证及函证结果的分析。 教学方法：讲授基本理论后，引入案例；通过案例分析来加深理解和提高实务能力。 教学课时：4课时。 第十章 收入循环审计 一、业务活动与控制测试 （一）基本理论 审计测试包括内部控制测试和交易、帐户余额、列报的实质性测试。前者常按业务循环采用审计抽样的方法进行。后者既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报表项目组织实施的称为分项审计法，按业务循环组织实施的称循环审计法。 第十章 收入循环审计 制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环 。 1、销售与收款循环审计的具体审计目标 见表一： 2、主要业务活动及其与认定、内部控制的关系 见表二： 第十章 收入循环审计 3、控制测试 （1）主要内部控制：适当的职责分离；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；内部核查。 （2）基本程序：询问、观察、检查、重新执行 第十章 收入循环审计 （二）案例分析 案例1：注册会计师赵某对AB公司的销售与收款循环——销售管理进行控制测试。他从1－12月份开出的发票中随机抽取了90份，并与销售合同、销售单、商品价目表、主营业务收入明细账、应收账款明细账进行了核对。 分析：1、上述核对能够验证确认哪些事项？ 2、如上述验证未发现误差，赵某可以得出哪些结论？ 第十章 收入循环审计 分析与提示：从上述凭证、帐簿和资料涉及的认定来分析和判断上述核对能够验证确认哪些事项。结合内部控制和审计风险的理论来分析注会可以得出的结论。 目 的：通过本案例学会内部控制和审计风险的理论在审计实务中的应用。 第十章 收入循环审计 解答： 1、上述核对能够验证确认： （1）主营业务收入的确认是否符合会计制度规定的收入确认条件； （2）产品的保管、仓库的出库与发货是否按内部控制制度的要求办理； （3）销售部门通知仓库出库和发货是否按销售合同的规定办理； 第十章 收入循环审计 （4）分期收款发出商品和委托代销商品是否双方签有合同，没签合同的是否有符合规定的授权； （5）销售退回和销售折让的授权是否符合内部控制制度的规定； （6）销售价格与统一定价不符时是否有符合规定的授权批准。 2、未发现误差，表明相符率为100％，则： 第十章 收入循环审计 （1）销售管理的内部控制制度可信赖程度高； （2）重大错报风险（控制风险）的再次评估为较低； （3）可接受的检查风险水平为较高； （4）不需要较多的审计证据； （5）不必追加审计程序； 第十章 收入循环审计 （6）可依赖内部控制进行销售的实质性测试； （7）可适当减少实质性测试。 第十章 收入循环审计 二、收入循环的实质性测试 （一）基本理论 1、主营业务收入的审计 （1）审计目标 （2）实质性测试的程序（关键程序） （3）主营业务收入确认的常见错误 ①销售商品的收入未按企业与购货方的协议全额确定； 第十章 收入循环审计 ②现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入； ③利息收入未按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定； ④使用费收入未按有关合同确定的收费时间和方法计量确定。 ⑤利用提前开具销售发票、滥用完工 第十章 收入循环审计 百分比法，存在重大不确定性和仍需提供未来服务时确认收入； ⑥利用白条出库做销售入账、对开发票或虚开发票等虚构收入 2、应收账款审计 （1）审计目标 （2） 实质性测试程序（关键程序） 第十章 收入循环审计 （3）应特别注意函证。函证： 含义：CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 函证对象的选择：金额较大的项目；帐龄较长的项目；交易频繁但期未余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议及产生重大舞弊或错误的交易。 第十章 收入循环审计 函证方式：积极式、消积式。或两者结合使用。 函证时间：常以资产负债日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 函证的控制：当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 检查未函证的应收账款 一般是实施替代程序。 第十章 收入循环审计 （二）案例分析 案例2 ： AB公司利润表“主营业务收入”项目列示额为302 500 000元,审计中发现: 1、2005年12月份AB公司发往ⅹⅹ企业A产品，由于质量问题， ⅹⅹ企业2