第2讲 税及其筹划.pptVIP

第2讲 税收与纳税筹划 一、税收概述 税收概念、特征、作用 税收的种类 流转税 所得税 资源税 财产税 行为税 流转税 增值税 概念 征税范围 一般纳税人与小规模纳税人 进项税额与销项税额 消费税 征税范围 计税方法 营业税 征税范围 计税方法 所得税 征税范围 纳税义务人 应纳税额的计算 所得税的缴纳 二、纳税筹划的概念与特点 纳税筹划的概念 三、纳税筹划的目标 税收负担最小化 净利润最大化 企业价值最大化 四、纳税筹划的原则 合规性原则 稳健性原则 综合性原则 成本效益原则 五、纳税筹划的方法 税收减免筹划方法 税收退回筹划方法 税率差异筹划方法 税收递延筹划方法 六、纳税筹划的举例 (一)增值税两类纳税人身份的税务筹划 增值税的有关法规将增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 两类纳税人的税收待遇是不同的，主要体现在一般纳税人可以使用增值税专用发票并实行税款抵扣制度。 分析：1.当实际增值率=税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同； 2.当实际增值率税负平衡点的增值率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 结论：1.在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势； 2.随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小,小规模纳税人更具有降低税负的优势。 【例】某科研机构为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，2002年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1 000万元，该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税务筹划？ (二)销售使用过的固定资产的税务筹划 基于更新设备、盘活闲置资产等目的，企业有时会将已使用或正在使用中的固定资产出售，在满足税法规定的条件下出售收入可以免税。单从增值税税负考虑，当然免税比纳税好，但是综合考虑企业销售使用过固定资产的税负和收益后，免税并不一定是最佳的选择。 【例12-2】某工业企业欲出售一套使用了1年的生产设备，该生产线的原始成本为1000万元，已提折旧和资产减值准备100万元。此时有A、B、C三个企业愿意分别以998万元、1010万元、1030万元的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，以确定买主。 方案1：如果将该设备销售给A企业，销售价格为998万元，低于设备原值，符合出售已使用过的固定资产的免税条件，所获得的收益为998万元。 方案2：如果将该设备销售给B企业，销售价格为1010万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为：R＝ 1% 由于升值率1%，小于平衡点升值率1.92%，应当选择免税价格，将设备销售给A企业。因为销售给B企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益少7.42万元。 收益额＝1 010－ 7.42 =990.58(万元) 销售给A企业与B企业的收益差额 = 998–990.58=7.42 (万元) 方案3：如果将该设备销售给C企业，销售价格为1030万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为： R＝3% 由于升值率3%,大于平衡点升值率1.92%，应当选择纳税，将设备销售给C企业。因为销售给C企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益多12.19万元。 收益额＝1030－ 19.81 ＝1010.19(万元) 销售给C企业与A企业的收益差额＝1010.19－998＝12.19(万元) (三)购进价格的税务筹划 无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售均要计算比较各自的税负和收益，从而确定各自的购进与销售价格，使本企业的利益最大化。 (五)收购废旧物资与农产品的税务筹划 ⑴以废旧物资为原材料的生产企业，可以投资设立一个废旧物资回收公司，实现降低税负的目的。 ⑵ 若纳税人有自属的农业生产基地，可以将该农业生产基地独立出来成立一个企业，实现降低税负的目的。 【例】某钢铁厂为一般纳税人，主要利用收购的废旧钢材为原材料。一年收购废旧钢材共计金额500万元，再重新回炉冶炼后出售，销售收入800万元。在生产过程中有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，增值税专用发票注明的价款为100万