第4章消费的会计核算.pptVIP

第4章 消费税的会计核算 4.1 消费税概述 4.2 消费税的会计核算 4.3 消费税纳税申报表的填制 4.1.1 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。 “单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。 4.1.2 税目和税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，其税目、税率（税额）见表3—1。教材87页 4.1.3 应纳税额的计算 消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额和从价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为： 1.从价定率计算方法 从价定率征收消费税，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 (1)一般情况下销售额的确定。 含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） (2)包装物计入销售额的规定。 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入销售额，征收消费税。 不单独计价：其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加” 单独计价：其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加” ②包装物押金（一般商品）：收取时，不纳消费税和增值税；逾期时，缴纳消费税和增值税。 收取时 借：银行存款　　 贷：其他应付款 逾期时 借：其他应付款　　 贷：其他业务收入　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 应缴纳的消费税 借：营业税金及附加　　 贷：应交税费—应交消费税 ③包装物押金（啤酒、黃酒以外的其他酒类产品）：在收取押金时计征消费税和增值税。 收取时 借：银行存款 　　 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他应付款 贷：应交税费—应交消费税 逾期时 借：其他应付款 贷：其他业务收入 (3)自产自用应税消费品销售额的确定。 组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率） (4)委托加工应税消费品销售额的确定。 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率的：组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率） 实行复合计税办法的：组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） (5)进口应税消费品销售额的确定。 实行从价定率的：组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） 实行复合计税办法的：组成计税价格=（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） (6)外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品买价×外购或委托加工应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额 2.从量定额计算方法 从量定额征收消费税，应纳税额取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为： 应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额 3.从价定率和从量定额混合计算方法 现行消费税征收范围中，只有卷烟、白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 4.2.1 会计科目的设置 应交税费—应交消费税 应交税费—应交消费税 借方 贷方 1.实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税 2.待抵扣的消费税 余额：1.多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税 2.待抵扣的消费税 4.2.2 企业对外销售应税消费品的会计核算 1.直接对外销售的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 【案例4－1】远征汽车制造厂（增值税一般纳税人）1月18日销售乘用车300辆，每辆车的不含税销售价为9万元，货款尚未收到；每辆车的成本价为