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四类重要金融资产的账务处理过程　根据对金融资产投资交易的持有意图的不同，将金融资产分为：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期的投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资是四类重要的金融资产。下面来论述它们的账务处理过程。　　一、可供出售金融资产的账务处理过程：　1、取得可供出售金融资产时　如果是股权投资则分录如下：　借：可供出售金融资产--成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)　贷：银行存款　如果是债券投资则此分录调整如下：　借：可供出售金融资产--成本(面值)　--应计利息　--利息调整(溢价时)　应收利息　贷：银行存款　可供出售金融资产--利息调整(折价时)　2、可供出售债券的利息计提　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为可供出售金融资产。　3、资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：　(1)如果是股权投资　期末公允价值高于此时的账面价值时：　借：可供出售金融资产--公允价值变动　贷：资本公积--其他资本公积　期末公允价值低于此时的账面价值时：　反之即可。　(2)如果是债券投资　①期末公允价值高于摊余成本时　借：可供出售金融资产--公允价值变动　贷：资本公积--其他资本公积　如果是低于则反之。　②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。　4、可供出售金融资产减值的一般处理　借：资产减值损失　贷：资本公积--其他资本公积(当初公允价值净贬值额)　可供出售金融资产--公允价值变动　反冲时：　借：可供出售金融资产--公允价值变动　贷：资产减值损失　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)：　借：可供出售金融资产--公允价值变动　贷：资本公积--其他资本公积　5、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时　见金融资产重分类的讲解　6、出售可供出售金融资产时　(1)如果是债券投资　借：银行存款　资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)　贷：可供出售金融资产--成本　--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)　--利息调整　--应计利息　投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)　(2)如果是股权投资　借：银行存款　资本公积--其他资本公积(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)　贷：可供出售金融资产--成本　--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)　投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。　二、交易性金融资产的账务处理过程：　(一)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。　(二)在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷：交易性金融资产——债券/股票/基金/权证投资等(公允价值变动)。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记：交易性金融资产——债券/股票/基金/权证投资等(成本)。　(三)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益” 科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。　(四)出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目(成本)，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目(公允价值变动)，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。　　三、长期股权投资的账务处理过程：　长期股权投资成本法的账务处理：　(一)采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。　(二)股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。　长期股权投资权益法的账务处理：　(一)采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资