(成本法与权益法长期股权投资.docVIP

一、长期股权投资对被投资企业的影响 二、成本法 三、权益法 四、成本法与权益法的转换 一、股权投资对被投资企业的影响 长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可以分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响（并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资）四种类型。 长期股权投资如果对被投资企业具有控制或无重大影响，则应采用成本法核算；如果共同控制或能够产生重大影响，则应采用权益法核算。 应注意的是，持股比例20％只是一个量的标准，必须同时考虑质的标准。 二、成本法 成本法下，股权投资通过“长期股权投资”科目核算。 （一）成本法的会计处理程序 （二）成本法下确认投资收益的限制 （一）成本法的会计处理程序 成本法的会计处理环节共有三个： 1、取得投资（含追加投资） 2、宣告现金股利（如果宣告股票股利呢？） 3、处置投资 1、取得投资 入账价值＝买价＋相关税费－应收股利 相关税费是指购买过程中发生的手续费和税金等，不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。（直接费用计入管理费用） 应收股利是指购买时买价包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 借：长期股权投资『买价＋相关税费』 应收股利 贷：银行存款 成本法例1 2002年1月初，甲公司以每股4.3元的价格购入A公司股票200万股作为长期投资，占A公司股份总额的10％，另外支付交易税费10万元。甲公司采用成本法核算。 A公司曾于之前宣告2001年度的股利分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于1月16日发放。 解答1 （1）2002年1月初购入股票 入账价值＝200×4.3＋10－200×0.3＝810（万元） 应收股利＝200×0.3＝60（万元） 借：长期股权投资－A公司（成本） 810 应收股利 60 贷：银行存款 870 （2）2002年1月16日收到现金股利 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 2、宣告现金股利 被投资单位宣告现金股利时，投资方应将不超过限额的现金股利，确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 什么是“不超过限额”呢？ 成本法例2 接例1，甲公司未对股票投资计提减值准备。 A公司2002年实现净收益800万元。2003年2月1日， A公司宣告2002年的现金股利，每股0.1元，并于2月12日发放。 解答2 应收股利＝200×0.1＝20（万元） 借：应收股利 20万元 贷：投资收益 20万元 3、处置投资 长期股权投资的处置，主要是指将股份出售。处置投资时，应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值准备的，应一并转销。处置收入与股权投资账面价值的差额，计入投资损益。 借：银行存款 贷：长期股权投资——××公司（成本） 借或贷：投资收益 成本法例3 接例2，2004年1月2日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，取得收入880万元。 解答3 借：银行存款 880 贷：长期股权投资—A公司（成本） 810 投资收益 70 投资收益＝880－810＝70（万元） （二）成本法确认投资收益的限制 在成本法下，投资企业将应分得的现金股利确认为投资收益，但必须以投资后被投资企业实现的累积净利润中由投资企业应享有的份额为限。用公式表示： 应享有的收益份额＝投资后被投资企业产生的累积净利润×持股比例 超过了应享有收益份额的现金股利，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。性质上属于投资的返还，而不是利润的分配。 1、投资当年的现金股利（什么叫投资当年？？） 在我国，企业实现的净利润，往往于下一年度进行分配。因此，投资当年获得的现金股利，通常属于投资前被投资企业实现净利润的分配额。投资后被投资企业宣告分派上年现金股利，应作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。即： 宣告现金股利时的账务处理： 借：应收股利 贷：长期股权投资——××公司（成本）（而不应当用“投资收益”） 成本法例4（1）： 2003年3月31日，乙公司以每股5元的价格购入B公司股票80万股作为长期投资，占B公司股份总额的10％，未发生交易税费。乙公司采用成本法核算。2003年4月5日，B公司宣告2002年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于4月10日发放。（可见属于投资当年） 解答4（1） （1）2003年3月31日购入股票 入账价值＝80×5＝400（万元） 借：长期股