完善我国企业会计要素的思考MicrosoftWord文档分解.docVIP

完善和发展我国企业会计要素体系的思考 关于我国会计要素体系的缺陷及其完善的思考 众所周知，会计基本等式为资产=负债+所有者权益，是反映企业财务状况的等式，也称为资产负债表等式。利润=收入-费用，它是反映企业经营成果的等式，是由上一等式扩展而来，也称为利润表等式。笔者在学习过程中发现新准则对会计要素的定义和利润表等式是矛盾的，引起了笔者对这一问题的进一步思考。财务报表要素在概念框架中具有举足轻重的地位,杜兴强(2007)认为,在财务报告体系中,财务报表是核心;财务报表要素设置是否恰当、财务报表要素定义的导向(资产负债观或收入费用观)是否合理,直接关系到财务报表的逻辑性和财务报表的可理解性。[ 　　会计要素是会计对象的具体化，是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低，1993年我国在借鉴国际会计准则和美国会计准则的基础上，结合当时我国的实际情况，在《企业会计准则》中首次提出了六大会计要素的概念并对其进行定义，这对我国基本准则的构建乃至会计实务的指导起到了积极的作用。准确的会计要素定义，能更好地联系理论和实践，更好地使会计确认和计量具有实践上的可操作性（葛家澍1996）。但是，随着我国市场经济的快速发展，新的经济业务形式的不断出现和企业经营的多元化以及我国具体准则的不断修订和出台，基本准则中对会计要素的分类及定义越来越显示出其局限性，不利于具体准则的建设和对会计实务的指导，甚至受到不断创新的会计实务的冲击，重新修订会计要素的分类和定义，进一步发展和完善我国企业会计要素已是势在必行。 一、我国企业会计要素体系的缺陷分析 （一）缺陷之一：会计要素体系不完，未能整涵盖所有经济业务 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。通过会计要素对会计对象的分类，为会计核算提供了基础，也为财务报表的构筑提供了基本架构。会计要素与会计对象是紧密相关的一个概念。会计对象涉及面很广，其具体内容包括社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动的所有方面。会计上为了分类核算，提供各种分门别类的会计信息资料。客观上应对会计对象的具体内容进行适当的分类。而会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的分类．是会计对象基本的，主要的组成部分。按照会计要素分类，不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制定对之进行确认、计量、记录、报告的标准和方法，而且可以为合理地建立会计科目体系、设计会计报表提供根据和基本框架。在制定会计要素时，必须考虑资金运动的全面特征，不能重复更不能遗漏。 1．静态会计要素的设置基本合理，具体内容存在瑕疵。资产、负债和所有者权益即反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素。资产代表资金的占用形态，负债和所有者权益代表资金的两个来源，包括了资金在相对静止的状态下的各个方面，没有遗漏和重复。 但是，所有者权益要素内部项目的设置不尽合理。一般来说，所有者权益代表企业自有资金在企业资产中所占的份额，即企业资产有多少是由所有者自筹资金取得的。新会计准则规定， 所有者权益有三个来源，一是资本投入，包括资本（股本）溢价；二是企业每年获得的利润留存下来的部分，包括提取的“盈余公积”和尚未分配完毕的 “未分配利润”；三是直接计入所有者权益的利得和损失，这个设置使得“利得和损失”地位较为尴尬。因为利得和损失，是个相对动态的会计要素概念，而不应该将其混为相对静态的要素范畴。 2．动态会计要素的设置存在缺失。我国动态块要素包括收入、费用和利润。但新会计准则明确规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。”“费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。”二者均强调“日常活动”产生的经济利益的流入和流出。这样就使得我国会计要素之中缺少了关于“非日常活动”产生的经济利益流动的核算。随着现代企业经营的多元化，使得取经济利益的形式也趋于多样化。但归纳起来有两大类，日常活动和非日常活动经济利益的流入和流出。所以，目前的会计要素无法全面涵盖会计对象。会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。确认是指符合会计要素定义和确认条件的项目，纳入资产负债和利润表的过程。会计要素设置的缺失，使得该会计要素体系无法为投资收益、营业外收入和一些广义费用的确认与计量提供应有的理论依据。要素定义与会计等式资产=负债+所有者权益，会计基本等式是反映企业财务状况的等式，是资产负债表的构成要素，也称为资产负债表等式《企业会计准则基本准则所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系，