第6章-风险评估.pptVIP

5）对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。因此，评估重大错报风险也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 风险评估程序 （初步评估） 控制测试程序 （再次评估） 实质测试程序 （最终评估） 修改进一步 审计程序 追加控制测试或 扩大测试范围 修改实质测试程序 追加实质性程序 或扩大实质性测试的范围 需要特别考虑的重大错报风险又称“特别风险”。 1）特别风险的判定 （1）风险是否属于舞弊风险； （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方 面的重大变化有关； （3）交易的复杂程度； （4）风险是否涉及重大的关联方交易； （5）财务信息计量的主观程度，如对不确定性的计量存 在较大的区间（判断事项） （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 （非常规交易） 6.4.2 需要特别考虑的重大错报风险 2）非常规交易和判断事项导致的特别风险 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易， 判断事项通常包括作出的会计估计。 3）考虑与特别风险相关的控制 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响（在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通）。 6.4.3 与治理层和管理层的沟通 审计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷，此时审计师将此情况告知适当层次的管理层或治理层，将有助于管理层和治理层履行其在内部控制方面的职责。 第6章 风险评估 本章内容 1. 风险评估程序 2.了解被审计单位及其环境 3.了解被审计单位内部控制 4. 评估重大错报的风险 含义 风险评估，是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的而实施的程序。 风险评估是必须实施的程序。 风险评估程序 包括：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，分析程序，观察和检查。 6.1 风险评估程序 6.1.1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （1）管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新税法的实施、经营战略或目标的变化等。 （2）被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动； （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 如重大的购并事项； （4）被审计单位的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 询问治理层，有助于了解财务报表编制的环境； 询问内部审计师，有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施； 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； 询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与合作伙伴的安排（如合营企业） 以及诉讼情况等； 询问营销或销售人员，有助于了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排； 询问采购人员和生产人员，有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； 询问仓库管理人员，有助于了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 6.1.2 分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，确定重点审计领域，以较低的成本实现审计目标。 6.1.3 观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 销售业务的关键控制点 订单处理 （销售部门） 批准赊销 （信用部门） 发货 （仓库） 送货 （运输部门） 开票 （开票人员） 收款 （出纳） 应收账款 （专人） 会计记录 （会计） 销售单 提货单 送货单 客户 销售发票 6.1.4 其他审计程