10章生产与职工薪酬循环审计精品课件.pptVIP

10章：生产与职工薪酬循环审计 本章主要内容 10.1生产循环的概述（特点及内控测试） 10.2存货审计 存货监盘 10.3主营业务成本审计 10.4职工薪酬循环及控制测试 10.5应付职工薪酬审计 10.1生产与职工薪酬循环的特点 一、不同行业类型的存货性质（09年新增） 二、涉及的主要凭证与会计记录 三、涉及的主要业务活动 四、生产循环的内控及测试 10.1生产与职工薪酬循环的特点 一、不同行业类型的存货性质 汽车制造业和组装商 一般制造商 餐馆和连锁店 批发和零售业 建筑承包商 广告、金融服务和教育业 医药服务行业 10.1生产与职工薪酬循环的特点 二、涉及的主要凭证与会计记录 1.生产指令单（生产通知单） 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工薪汇总表和工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配表 7.成本计算单 8.存货明细账 三、涉及的主要业务活动 以一般生产企业为例 四、生产循环内部控制和控制测试 （一）生产与存货交易的内控 （二）评估重大错报风险 （三）控制测试 四、内部控制和控制测试 （一）生产与存货交易的内控（表10-1与p209不同） （一）生产与存货交易的内控 四、内部控制和控制测试 （二）评估重大错报风险 考虑生产与存货的固有风险和检查风险以及可能的重大错报风险 1.交易数量和复杂性 2.成本基础的复杂性 3.员工变动或会电化 4.产品多元化（专家评估） 5.某此而存货醒目可变现净值难以确定。 6.销售附有担保条款的商品 7.将存货放在很多地点 8.寄存的存货 10.2内部控制和控制测试 （三）控制测试 1.控制测试的方法有两类 一内控目标为起点的控制测试见前表 以风险为起点的控制测试见下表 2.成本会计制度控制测试的主要内容 直接材料成本控制测试 直接人工 制造费用 完工产品与在产品分配的控制测试 10.3生产循环的实质性程序 一、交易及余额的实质性程序 二、存货监盘程序 10.3生产与存货循环的实质性程序 一、交易的实质性程序 （一）需要注意的事项 1.存货计价和分摊的复杂性 不同来源的存货在计价和分摊方面的性质是不同的。尤其是与生产相关的存货的可变现净值的确认。 当现有存货周转过慢，就可能没有任何近期的销售可供确认存货的可变现净值。在这种情况下，CPA应谨慎的给上述涉及复杂计价和分摊的存货设定一个检查风险较低的可接受水平，同时给外购商品存货的项目计价和分摊设定一个检查风险较高的可接受水平。 10.3生产与存货循环的实质性程序 2.各交易循环测试之间的相关性 测试生产与存货交易和余额时，要考虑与采购、销售收入与销售成本之间相互关系，因为就存货认定取得的证据也同时为相关对应项目认定提供了证据。 销售收入的截止测试也为期末的销售成本已经从期末存货中扣除并正确计入销售成本提供了证据。进而为存货的相关认定提供了证据 10.3生产与存货循环的实质性程序 3.存货的交易的重大错报风险主要是存货相关认定的高估风险 考虑存货易被盗和变质、毁损等不同于其他报表项目的特征性，在存货存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等认定存在高估的风险 10.3生产与存货循环的实质性程序 （二）实质性测试程序 1.实质性分析程序 其中，在生产循环的分析性复核中，CPA通常运用的方法是趋势分析和比率分析，其中比率主要是存货周转率和毛利率。 10.3生产与存货循环的实质性程序 A. 存货周转率 是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。 其计算公式为：销售成本/平均存货 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续保持一致。 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： （1）有意或无意地减少存货准备。 （2）存货管理或控制程序发生变动。 （3）存货成本项目发生变动。 （4）存货核算方法发生变动。 （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动。 （6）销售额发生大幅度变动。 B.毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 10.3生产与存货循环的实质性程序 （三）交易和相关存货余额的细节测试 1.从存货业务流程的主要交易流中选取一个样本，检查支持性证据（支持什么） 支持控制测试结果的证据 2.对期末前后各项涉及存货的主要交易流，实施截止测试。例如，确认期末最后一个发货的发货号，详细检查随后记录号，有无计入前期，同时检查之前的记录号，有无在后期入账。 3.存货余额的细节测试 监盘； 询问有无寄存情况； 获取存货盘点表，测试存货完整性、存在和计量进行测试 检查计算和函证存货价格；检查抵押合同、寄存合同；检查、计算、询问函证存货可变现净值等。 10.3生产与存货循环的实质性程序 二、存货监盘 （一）定义和作用 （二） 监盘计划 （三）监盘