cpa合并财务报表{总结篇}.docxVIP

合并工作底稿中，调整、抵销分录：一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）?（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。?同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）借：资本公积——股本溢价?贷：盈余公积未分配利润?（二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。?第?1?年第?2?年?（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：（帐价→公允价）?　借：固定资产??【公允价－帐价】无形资产??【公允价－帐价】?　贷：资本公积（2）补提累计折旧、累计摊销等：（调整子公司个别报表中的净利润）?　借：管理费用??????【（公允价－帐价）/年限】?　贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等?（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）借：递延所得税负债??【摊销额×T】?　　　贷：所得税费用转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润＋转回的所得税费用）×母%（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：（帐价→公允价）?　借：固定资产??【公允价－帐价】无形资产??【公允价－帐价】?　贷：资本公积（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：借：未分配利润—年初?　　　贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等?　借：递延所得税负债?　贷：未分配利润—年初（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：借：管理费用?　　　贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等??借：递延所得税负债?　贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 成本法→权益法：?第?1?年第?2?年?（1）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资??【调整后的净利润×母%】?　　　贷：投资收益?　若应承担子公司亏损份额，做相反分录（2）投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益　贷：长期股权投资（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：?　借：长期股权投资?　贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响?　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：　借：长期股权投资　贷：未分配利润—年初　资本公积（2）当期宣告分派的现金股利：　借：投资收益　贷：长期股权投资（3）子公司当期实现净利润：　借：长期股权投资???【调整后的净利润×母%】　贷：投资收益（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：　借：长期股权投资　贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响?　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额?调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T）三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）：?（一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销：?借：股本　【子公司】?　　　资本公积—年初 　【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价时的调整额】?　　　—本年　 【子公司】?　　　盈余公积—年初 　【子公司】?　　　—本年 　【子公司】?　 未分配利润—年末?【子公司，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】?　　*商誉??[不变]?【调整后的长期股权投资－（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】?　?或【初始投资成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】?　 贷：长期股权投资????【母公司调整后的长期股权投资】?　　少数股东权益????【（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×少%】?　　递延所得税负债?【∑（资产公允价－帐价）×T】（?[免税合并时，不变]）*营业外收入???????（贷差，以后期间，换成“未分配利润——年初”）?【注意事项】：1．?同一控制与非同一控制的区别：?同一控制非同一控制(1)同一控制下，不产生差额，不形成商誉或计入损益的因素。非同一控制下，有差额，借记“商誉”，贷记“未分配利润——年初”。免税合并时，会贷记“递延所得税负债”。(2)合并日编制：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。合并日编制：合并资产负债表。(3)编制合并财务报表时：（此分录每年都有，金额不变）将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入留存收益：?　借：资本公积???（以股本溢价额为限）?　　贷：盈余公积???（子公司合并前实现的×母%）?　未分配利润 （子公司合并前实现的×母%）免税合并时，计算商誉：（1）递延所得税负债＝∑（资产公允价－帐价）×T（2）商誉＝合并成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%2．商誉的2种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之