制造参考成本法与变动成本法比较举例.doc

制造成本法与变动成本法比较 一、二者区别（概念、成本分类、产品成本与期间成本、损益计算思路）： 二、举例： 某企业只经营一种产品，其单位售价20元，单位直接材料5元、单位直接人工3元、单位变动制造费用4元，单位变动性销售及行管费2元，全年固定性制造费用90，000元，全年固定性销售及行管费40，000元。分以下不同情况计算企业年度损益。 第一，当年生产30000件，销售30000件，期末无存货； 第二，当年生产30000件销售25000件，期末存货5000件； 第三，期初存货5000件，当年生产30000件销售35000件，无期末存货。 以下分布按制造成本法和变动成本法计算各年企业损益： 变动成本法： 1 2 3 销售收入 600，000 500，000 700，000 销售产品变动成本 期初存货 0 0 6，000 本期生产 360，000 360，000 360，000 期末存货 0 6，000 0 小计 360，000 360，000 420，000 变动性销售及行管费 60，000 50，000 70，000 边际贡献 180，000 150，000 210，000 固定成本： 固定制造成本 90，000 90，000 90，000 固定销售及行管费 40，000 40，000 40，000 营业利润 50，000 20，000 80，000 制造成本法： 1 2 3 销售收入 600，000 500，000 700，000 销售成本 期初存货 0 0 75，000 本期生产 450，000 450，000 450，000 期末存货 0 75，000 0 小计 450，000 375，000 525，000 销售毛利 150，000 125，000 175，000 销售及行管费 100，000 90，000 110，000 营业利润 50，000 35，000 65，000 三、比较两种方法计算结果不同分析说明原因 第一类：完全成本法 所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。其特点是： （1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。 （2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。 （3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。 典型成本法 制造成本法—按生产经营环节与职能划分 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国《企 业会计准则》第四十八条中所称的“生产经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途分 为 直接人工、直接材料和其他制造费用三类。 生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者 的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本 总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接 化”。 (二)非制造成本  也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与 特定产品之间的关系。 第二类：变动成本法 所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是： （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。 成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。按成本