2009年企业所得税汇算清缴政策汇编之一企业所得税纳税人.docVIP

工业企业税收政策讲解 企业所得税汇算清缴工作是企业涉税业务中的一项重要工作，是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程。该工作不仅涉及大量的税收法规，而且与企业的会计处理密切相关，一些应当进行纳税调整的事项很容易被企业忽视。下面我们仅就工业企业涉及到的相关企业所得税政策法规进行辅导。 企业所得税的一般要素 纳税义务人 纳税人又称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税，即谁该交税的问题。现代税收制度中，税法规定的纳税人包括自然人和法人，企业所得税法的纳税人只包括法人。 组织形式分类 企业所得税的纳税人，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称条例）税收法律、法规规定的负有纳税义务的企业单位。税法第一条就明确“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。“个人独资企业、合伙企业不适用本法。” 企业 税法中所称的企业包括公司制企业和其他非公司制企业。企业是以营利为目的、从事生产经营活动的经济实体，是企业所得税法最主要的适用对象。需要注意的是，根据税法第一条第二款的规定和条例第二条的规定，这里的“企业”不包括依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业，但是依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业有可能成为中国企业所得税的纳税人。 事业单位 根据《事业单位登记管理暂行条例》规定，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。 事业单位虽然是公益性或非营利性组织，但也可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入。根据企业所得税法第二十六条规定（符合条件的非营利组织的收入为免税收入），符合条件的事业单位的收入为免税收入。 这里予以免税的非营利组织收入的前提是“符合条件的”，即符合法律、法规及国务院财政、税务主管部门规定的条件。如果事业单位的收入不属于符合条件的非营利组织的收入范畴，则不能予以免税。 社会团体 根据《社会团体登记管理条例》，社会团体是指由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。 社会团体也属于公益性或非营利性组织，也可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入。根据企业所得税法第二十六条规定，符合条件的社会团体的收入可以享受免税优惠，但是如果社会团体的收入不符合免税条件，仍然应当依照新企业所得税法和本实施条例的规定缴纳企业所得税。 其他取得收入的组织 除了上述所列企业、事业单位、社会团体之外，还有不少类型的经济组织也能够依法取得各种收入，他们当然也是企业所得税的纳税人，应当依照新企业所得税法和本实施条例的规定缴纳企业所得税。实践中，这些经济组织主要包括： （1）民办非企业单位，根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定，民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。 （2）基金会，根据《基金会管理条例》规定，是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人。 （3）商会，包括中国商会和外国商会，中国商会是国内企业组织的非营利性行业协会团体，外国商会根据《外国商会管理暂行规定》是指外国在中国境内的商业机构及人员依照本规定在中国境内成立，不从事任何商业活动的非营利性团体。 （4）农民专业合作社，根据《中华人民共和国农村专业合作社法》，是指在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。 （5）随着经济社会发展而出现的其他类型的取得收入的组织。 个人独资企业、合伙企业 税法第一条第二款规定：“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。个人独资企业、合伙企业被排除在企业所得税的纳税义务人之外，也就是说，这两类企业不缴纳企业所得税。 不适用企业所得税法的“个人独资企业”和“合伙企业”条例第二条明确为：“企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业”。主要包含以下两层含义： 1、排除在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。 2、凡依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，属于企业所得税法第一条第二款规定的个人独资企业和合伙企业，均不适用企业所得税法，即不必缴纳企业所得税。所称的依照中国法律、行政法规的规定成立，主要指依照我国先后制定的《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国合伙企业法》等有关法律、行政法规的规定成立的企业。 将依照中国