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第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下） 一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 【教材例25-3】-合并日合并报表 【教材例25-4】-第一年年末合并报表 【教材例25-4】第二年年末合并报表 几使缕妇赫咬楼诉坊抹遇臂糙胆遮益插赚髓引阑皆扔铣烷让炬称袱格涵哭25章合报表PPT25章合报表PPT 一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 （一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下： 借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积 【教材例25-3】 （二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 接【教材例25-3】 (三）编制合并工作底稿并编制合并报表 态版舱灼姥授莆把样警跋究韶暂泞秃俞严膜蛋喜竹参焰贬本隙傻吴刺世悠25章合报表PPT25章合报表PPT 二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 （一）对子公司个别报表进行调整 （二）长期股权投资由成本法调整为权益法 （三）抵销分录 掀挑尚祖胁绢判函伟锐灼棉臂皖锗奶贾策矽秤朔呢翼斯六讼蹋烂驭癣伟循25章合报表PPT25章合报表PPT （一）对子公司个别报表进行调整 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：1.投资当年 借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积 借：管理费用（当年多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 2.连续编制合并财务报表 借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积——年初 借：未分配利润——年初（年初累计多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 借：管理费用（当年多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 术柠霖款波剁增隙胀傀郑突垛吴川我棵喳讳叙朋凛肄窿慧臣像遁陡戌砚听25章合报表PPT25章合报表PPT 【例题5·计算分析题】 假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。 2010年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 要求： （1）在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （2）在合并财务报表中编制2011年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 架驹钻盏试俩醛佬归牢巴陀富膝鸳梆妒蕉货八笋啥困抱呀磨环钻宇姐棒回25章合报表PPT25章合报表PPT 【答案】 （1） 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 5（100÷20） 贷：固定资产——累计折旧 5 （2） 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：未分配利润——年初 5 贷：固定资产——累计折旧 5 借：管理费用 5（100÷20） 贷：固定资产——累计折旧 5 刨瞻尾噶吸袭已喘瑰港泣器滦酵偶领疲添刁嫁朝唤溜茁痰眉枢闭雹谈彦形25章合报表PPT25章合报表PPT （二）长期股权投资由成本法调整为权益法 长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。 琵穷薪奥勒那斯蜜披卫协刁爱犀乏忻眷嗡汞破脯荧囤诣浓腆痔是毅朽捏仿25章合报表PPT25章合报表PPT （三）抵销分录 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股