际税收第五章转让定价及其税务管理讲解.ppt

第五章 转让定价的税务管理 第一节 转让定价税务管理法规 一、转让定价税务管理法规的产生和发展 二、关联企业的判定 三、两个范本的有关规定 四、我国的有关规定 一、转让定价税务管理法规的产生和发展 1915年 英国 最早的转让定价法规 1917年 美国 20世纪50年代开始，跨国活动逐渐兴起，跨国公司利用转让定价转移利润的行为严重 1954年 美国第二部《国内收入法典》第482节中关于对关联企业间不合理转让定价进行调整的具体规定 1970年 英国《所得税法》 1972年 德国《涉外税法》 20世纪80年代开始 国际贸易和跨国投资迅速发展，经济全球化步伐日益加快，各国采取更加严厉的转让定价法规来保护本国税收利益。 二、关联企业的判定 在实践中，企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。 股权认定（资本） 是以企业间相互控股的比例来判定关联企业。 实际控制、管理认定 即从企业之间相互控制管理的实际情况来判定。 三、两个范本的有关规定 两个范本均在其第九条对关联企业的认定作出了一致的规定，指出：“当 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本， 在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系。” 参与管理：是指对企业经营管理权的控制； 参与控制：是指一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员，或者有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策； 参与资本：是指拥有对方企业一定的股本，掌握其一定的股权。 从控股比例判断关联关系： 美国、瑞士、新加坡、新西兰、韩国 50% 挪威 30% 德国、西班牙 25% 俄罗斯 20% 葡萄牙 10% 另外，持股比例通常是指直接或间接持有的某公司的股份比例。 下面举例说明如何根据控股比例标准来判定一组企业为关联企业。下面采用的控股比例标准是25%，并且也采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司就间接控制C公司的间接控制标准。 四、我国的有关规定 《企业所得税法实施条例》第109条：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： （一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （二）直接或者间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。 《特别纳税调整实施办法》（国税发〔2009〕2号）第九条规定：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：　　（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。　　（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。　　 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。　　（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。　　（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。　　（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。　　（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。　　（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 例 根据《特别纳税调整实施办法》中的股权认定标准，确认下列公司是否关联公司。 第二节 转让定价的调整 一、调整的基本原则 二、调整的具体方法 三、相应调整 一、转让定价调整的原则 （一）总利润原则(gross-profit principle) 含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关