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第七章财务预算 财务预算是以货币表现的企业长期发展规划和近期经济活动计划。是企业全面预算的重要方面，它具有综合性和导向性特征。本章主要介绍财务预算的概念、财务预算编制的步骤、弹性预算和零基预算的编制方法、现金预算的编制方法、预计财务报表的编制方法。 第一节财务预算概述 一、财务预算的概念 企业的生产经营是一个复杂的动态系统，企业一旦通过预测和决策确定了经营目标，就必须制定一个能够协调企业内部各部门工作的全面计划，以监督和控制企业的经营活动，分析和考核企业内部各部门的工作业绩，从而保证企业经营目标的实现。预算，就是以货币形式表示的企业经营活动财务方面的计划。对于企业经济活动来说，预算的内容一般包括日常业务预算、专门决策预算和财务预算三大类。 日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它具体包括销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接工资预算、制造费用预算、存货预算、管理费用预算等。 专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。它具体包括构建固定资产预算、厂房扩建预算等。 财务预算是指企业在未来一定时期内关于货币资金收支、财务状况和经营成果的各种预算。它具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。由于企业财务是企业经营过程中各个方面资金变动的综合反映，因此，日常业务预算和专门决策预算最终也会综合反映在财务预算中，所以，财务预算是企业预算体系中最重要得组成部分，它和其它预算紧密联系在一起，构成一个保障企业财务目标顺利实现的预算的有机整体。 二、财务预算编制的步骤 企业预算以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制预算的前提条件。根据已确定的目标利润，通过市场调查，进行销售预测，编制销售预算。在销售预算的基础上，作出不同层次、不同项目的预算，最后汇总为综合性的现金预算和预计财务报表。财务预算编制的过程可以归结为以下几个主要步骤： l．根据销售预测编制销售预算； 2．根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算； 3．根据生产预算确定的生产量，先分别编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算； 4．根据销售预算编制销售及管理费用预算； 5．根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资编制资本支出预算； 6．根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量编制现金预算； 7．综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。  第二节财务预算的编制方法 一、弹性预算 (一)弹性预算的概念 在实际经营过程中，企业的业务量并不是一成不变的。随着企业内外部经营环境的不断变化，企业的业务量也会随之发生变化。为了更好地控制企业的经济业务和财务活动，就需要根据预计的各种业务量，编制不同水平的预算，这种预算方法就称为弹性预算，亦称变动预算。弹性预算的编制步骤为： 1.根据预测确定可能达到的各种经营活动业务量。 2.根据成本性态和业务量之间的依存关系，将企业生产成本划分为变动成本和固定成本，并分别确定各种预计业务量情况下的变动成本总额、固定成本总额、混合成本总额以及销售利润总额。 (二)弹性预算的编制 编制弹性预算应选择适当的业务量计量单位，并确定其有效变动范围(可按历史资料或正常生产量的70％—110％来确定)，按该业务量与有关成本费用项目之间的依存关系进行分析而编制。其基本预算模式列示如下： 成本预算=固定成本预算+销售量×单位变动成本预算 利润预算=销售量×预计单位售价－（固定成本+销售量×单位变动成本预算） 二、零基预算 (一)零基预算的概念 零基预算亦称零底预算，它是指不受过去预算收支实际情况的约束，而是一切从零开始重新编制计划和预算的方法。它是增量(或减量)预算的对称。增量(或减量)预算是指在过去实际费用水平的基础上，根据业务量的增减比例，调整有关成本费用项目的数额而编制的预算。这种预算往往不加分析地保留或接受原有成本费用项目，因此不可避免地要受既定结果的影响，造成调增预算容易，调减预算困难的心理定势。而零基预算是以零为基础编制的预算。其基本原理是，编制预算时一切从零开始，从实际出发，完全按照预算期的经营目标和管理目标逐项审议各项成本费用开支是否必要合理，进行综合平衡后确定各种成本费用项目的预算数额。 (二)零基预算的编制程序 第一步，由企业提出总目标，然后各有关部门根据企业的总目标和责任目标，对每一项业务具体说明其性质、目的、作用及所需开支数。 第二步，成立由企业领导和相关人员组成的预算审核委员会，按成本效益原则逐项审核各项业务开