[财管2016-01]赠送装饰业务的财务处理规定(CAFU汽车财务联盟)选编.doc

北京逸佳汽车供应链管理有限公司 管理文件 编号：（财管）字 号 版本/修改：A/0 批准：ZMJ 赠送装饰业务的财务处理规定 (cafu汽车财务联盟) 2016-01-05发布 2016-01-05实施 北京逸佳汽车供应链管理有限公司 发布 1 目的 为规范公司赠送装饰业务的会计核算方法，统一有关赠送装饰的核算口径，特制定本规定。 2 适用范围 本规定适用于chetianxia汽车投资有限公司（以下简称CTX汽车）及其控股子公司。 3 术语和定义 3.1随车加装：指整车销售赠送装饰时，将整车销售协议中赠送装饰内容改为随车加装装饰。装饰品出库单（销售单）上应写明“随车加装”，或者有特制随车加装装饰品出库单（销售单）。 4 职责 4.1ctx汽车财务管理部负责本办法制定并归口管理。 4.2各子公司财务部负责按照本办法严格执行。 4.3子公司制定赠送装饰方案的部门负责在其财务部备案相关签批权限。 4.4子公司财务部负责审核赠送装饰签批的手续是否齐全，凭证资料是否完备，并进行相关账务处理。 5流程 （无） 6 内容 6.1整车销售赠送装饰且能分开发票的，由业务员分别写明新车开票金额及装饰品开票金额。其中，装饰品开票金额不能低于成本价。财务人员依据相关凭证资料，做如下账务处理。 整车销售分录： 借：银行存款等 贷：主营业务收入—整车销售收入（相应明细科目） —装饰收入（新车装饰收入） 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转成本分录： 借：主营业务成本—整车销售成本（相应明细科目） —装饰成本（新车装饰成本） 贷：库存商品—商品车（新车） —装饰件 6.2整车销售赠送装饰且不能分开发票的，属于整车销售随车加装装饰。业务员在整车销售协议书中写明随车加装装饰内容，装饰品出库时应在装饰出库单上写明随车加装及加装的车架号，并由客户在销售单上签字确认。 财务依据销售单、整车销售协议、整车出库单、随车加装装饰出库单等凭证资料做如下账务处理。 整车销售时分录： 借：银行存款等 贷：主营业务收入—整车销售收入（相应明细科目） 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转成本分录： 借：主营业务成本—整车销售成本（相应明细科目） —整车销售成本（随车加装成本） 贷：库存商品—商品车（新车） —装饰件 7 引用文件 （无） 8 记录文件 （无） 9文件历史版次更改记录 版本号 修改条款及内容 修改时间 拟制人 审批人 A/0 新增 2016-1-5 XXX ZMJ 附加说明：本规定自发布之日起实施 拟制部门：北京逸佳汽车供应链管理有限公司财务管理部 管理部门：北京逸佳汽车供应链管理有限公司财务管理部 购进货物用于无偿赠送不能一律视同销售 ? ? 《增值税条例实施细则》（以下简称《实施细则》）第四条（八）规定：纳税人“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”行为，应视同销售货物依法缴纳增值税。关于“将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”是否视同销售货物？专家们总在纠缠“有偿”与“无偿”怎么认定。其实本条款“有偿”与“无偿”还真不是重点，因为《实施细则》第三条二款已经规定“有偿”定义，所以“无偿”如何理解并不难。 ? ???本条款真正重点和强调的是“购进的货物”和“视同销售货物”。也就是纳税人“购进的货物”本来就为了生产或者销售的，但是未进行生产或者销售而作为无偿赠送了，就应当作为“视同销售货物”而缴纳增值税。这样也是给真正从事生产或者销售的纳税人一个公平税负的环境。 ? ?因此在具体工作中，当纳税人将购进货物属于自己生产经营范围和对象的货物用于无偿赠送，应当视同销售货物依法缴纳增值税【包括不规范的买一赠一行为】；当纳税人将购进不属于自己生产经营范围和对象的货物用于无偿赠送，不视同销售货物依法缴纳增值税。 ? ? 从表面上看，这种观点是缩小了外购货物用于无偿赠送应征增值税范围，其实不然，一律“视同货物销售”的观点难以自圆其说。如某摩托车制造公司购进晴雨伞一批，用于无偿赠送前来参观人员，若按该观点，应当视同销售货物依法缴纳增值税。如此，购进晴雨伞时其进项也应当抵扣。但是，现行增值税进项抵扣政策有明确规定，类似摩托车制造公司购进晴雨伞其进项增值税不能抵扣。所以，晴雨伞赠送时若需纳税，而进项却不能抵扣，既不符合逻辑，也违背增值税基本原理。那么，可抵扣的外购货物用于无偿赠送，是否都应当视同销售？也不是，如摩托车制造公司将外购办公固定资