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实验六 完成审计工作 (1)注册会计师王坚在审计兰州康乐啤酒有限公司2009年度财务报表时通过实施销售截止测试发现兰州康乐啤酒有限公司2010年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批产品的销售业务，在2009年12月已经收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2010年1月做了如下会计处理：借记“银行存”，贷记“主营业务收”、“应缴税费——应交增值税(销项税额1700000元)”；同时结转相应的主营业务收入，借记“主营业务成本7800000元”，贷记“存货——甲产品7800000元”。在对209年度财务报表审计时，注册会计师王坚建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整兰州康乐啤酒有限公司2009年度财务报表。兰州康乐啤酒有限公司调整了2009年度财务报表，但未调整2010年度相关账户和财务报表。 （2）兰州康乐啤酒有限公司会计政策规定对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据账务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的按其余额的80%计提。兰州康乐啤酒有限公司209年12月31日未经审计的应收账款账面余额，相应的坏账准备为6364900元，应收账款账面余额明细情况如下： （3）2009年1月兰州康乐啤酒有限公司为兰州顺利服装厂向银行借提供信用担保。2009年12月，因兰州顺利服装厂未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求兰州康乐啤酒有限公司承担连带责任，支付借款本。2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并与2010年1月25日执行完毕。考虑到兰州顺利服装厂已宣告破清算，无法向其追偿债务，兰州康乐啤酒有限公司在2009年度作了如下的会计处理：借记”营业外支”贷记“预计负”。这一事项使得兰州康乐有限公司2009年末的营运资金和2010年的经营活动产生的现金流量净额均出现负。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，兰州康乐有限公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师朱光实施了必要的审计程序，认为兰州康乐有限公司编制的2009年度财务报表所依据的持续经营的假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 审计报告（一） 益众审字【2009】第59号 兰州康乐啤酒有限公司（董事会）： 我们审计了后附的康乐啤酒有限公司（以下简称康乐公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是康乐公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作设计实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 康乐公司2009年12月已收妥的款项符合销售收入确认条件，于2010年发现错误并调整了20089年的财务报表，但由于此项收导致此项成本7800000元之间存在2200000元的利润，严重超出了康乐公司的财务报表层次重要性水平1200000元，有对税费和成本等均有影响，且性质上，对财务报表影响重大，另外，此项业务仅为2009年12月发生，根据谨慎性原则，我们可以推断企业其他月份也存在此类业务，有舞弊嫌疑，由于康乐公司未能